По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > "Шпаргалка" по стандартному налоговому вычету на детей (Никитенко М.)

"Шпаргалка" по стандартному налоговому вычету на детей (Никитенко М.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

"Шпаргалка" по стандартному налоговому вычету на детей (Никитенко М.)

Вот уже пятый год стандартный налоговый вычет на детей предоставляется в зависимости от их количества. При этом, несмотря на кажущуюся простоту положения Налогового кодекса, регулирующего данную норму, поток вопросов, которые приходится разъяснять финансовому и налоговому органам, не иссякает. Для облегчения работы бухгалтерской службы попробуем систематизировать эти разъяснения.

Кому и в каком размере предоставляется вычет

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя в размере:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Заметим, что предоставляется данный вычет независимо от других вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ (п. 2 данной статьи).

Условия для предоставления вычета

Самое главное условие для предоставления вычета - ребенок (дети) должен находиться на обеспечении указанных выше лиц. При этом названные лица должны представить письменное заявление на получение вычета и документы, подтверждающие право на него.
Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 30.06.2014 N 03-04-05/31345) к таким документам относятся:
- свидетельства о рождении детей;
- паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака;
- справка из образовательного учреждения (если ребенок является учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет).
В ситуации, когда родители в разводе, обеспечение ребенка можно подтвердить документами о перечислении алиментов, а если алименты уплачиваются добровольно - письменным заявлением бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (либо наоборот, если ребенок проживает с отцом).
Возникает вопрос, вправе ли отец, находящийся в разводе, не проживающий с ребенком и уже не платящий алименты (ребенок достиг возраста 18 лет), получать вычет на него, поскольку ребенок является студентом очной формы обучения? Минфин считает, что да, но отец должен подтвердить факт нахождения ребенка на его обеспечении, представив, в частности, копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (Письмо от 22.05.2013 N 03-04-06/18179).

Примечание. Стандартный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если у работника несколько налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, то он сам выбирает, к кому обратиться с заявлением и документами для получения вычета (п. 3 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет пишется в произвольной форме.
В том случае, когда ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Возможна ситуация, когда ребенок, например, в возрасте 16 лет, закончил обучение и самостоятельно трудится. Родителю стандартный налоговый вычет предоставляется на такого ребенка независимо от наличия у него самостоятельных источников дохода (Письмо Минфина России N 03-04-05/31345).
Однако, если ребенок вступает в брак, предоставление налогового вычета на него не производится, поскольку после вступления ребенка в брак он перестает находиться на обеспечении родителя (Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217).

Считаем количество детей

Согласно разъяснению финансового органа при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета (Письмо от 17.04.2014 N 03-04-05/17619). Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Так, например, в ситуации, когда на первого и второго ребенка вычет уже не предоставляется, вычет на третьего ребенка составит 3000 руб.
В другом случае, когда дети супруги от первого брака находятся на обеспечении супруга, Минфин России считает, что при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении (Письма от 23.06.2014 N 03-04-05/29908, от 28.04.2014 N 03-04-05/19992). При этом по вопросу перечня документов, необходимых для получения стандартного налогового вычета, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства. В более раннем Письме от 07.03.2013 N 03-04-05/7-195 финансовый орган говорил о следующих документах, необходимых для подтверждения права второго супруга на получение стандартного налогового вычета на ребенка: копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о браке, а также письменного заявления супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении.
Еще одна распространенная ситуация: у супруга имеется ребенок от предыдущего брака, на которого он уплачивает алименты. Минфин считает, что поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов - на основании ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ), относятся доходы каждого из супругов, в том числе та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка от первого брака, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка второго супруга в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма от 15.04.2014 N 03-04-05/17101, от 27.06.2013 N 03-04-05/24428). При этом, так как все дети находятся на обеспечении обоих супругов, первый ребенок супруга для целей предоставления вычета будет являться первым и для супруги. Если супруг прекратит выплату алиментов на первого ребенка, супруга будет иметь право на получение вычета только на своих детей и очередность будет считаться только по ее детям.

Период предоставления вычета

Стандартный налоговый вычет начинает предоставляться:
- с месяца рождения ребенка (детей);
- с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство);
- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.
Действует вычет до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Предоставляется вычет за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Обратим внимание, что в абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ речь идет и о возрасте 18 лет, и о 24 годах, и можно предположить, что вычет предоставляется до конца года, в котором исполнилось и 18 лет, и 24 года, однако, поскольку в следующем предложении содержится уточнение, что вычет предоставляется только за период обучения ребенка (детей), родитель имеет право на получение налогового вычета до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, а в отношении учащегося - только за период обучения ребенка в возрасте до 24 лет (Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53291).
Еще один важный момент касается опекаемых детей. В силу п. п. 2, 3 ст. 40 ГК РФ по достижении возраста 14 лет опека над ребенком переквалифицируется в попечительство, которое, в свою очередь, прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия. Исходя из этого налогоплательщик, утративший статус попечителя, с конца того налогового периода, в котором его подопечный достиг возраста 18 лет, права на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеет (Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-05/45277). Соответственно, даже если опекаемый ребенок является учащимся очной формы, с года, следующего за годом достижения им 18 лет, вычет попечителю (уже бывшему) не предоставляется.
Более того, финансовый орган считает, что, если налогоплательщик утратил статус попечителя по достижении подопечным возраста 18 лет, бывший подопечный не может учитываться при определении количества детей, в отношении которых предоставляется стандартный налоговый вычет (Письмо от 16.12.2014 N 03-04-05/64994).

Предельный размер дохода

Еще одним ограничением при предоставлении налогового вычета является то, что он действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысил 280 000 руб. Соответственно, начиная с месяца, в котором доход превысил этот размер, вычет на детей не предоставляется.
Обратим внимание, что выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
В ситуации, когда работник трудится не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты на детей предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись эти вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Этот доход подтверждается справкой 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).
А если, например, работница приступила к работе в августе 2014 г., а до этого времени находилась в отпуске по уходу за ребенком и заработная плата ей не выплачивалась, стандартный налоговый вычет за январь - июль 2014 г. налоговым агентом не предоставляется (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141).
При этом, если дохода у налогоплательщика не было только в отдельные месяцы, стандартные налоговые вычеты в последующих месяцах, в которых получен доход, предоставить разрешается (Письмо Минфина России от 26.09.2013 N 03-04-06/39970). Однако, если начиная с какого-либо месяца выплата дохода прекращена полностью и не возобновлена до окончания налогового периода, налоговый вычет за эти месяцы налогового периода не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Налоговый вычет в двойном размере

Единственному родителю. Названные выше размеры налогового вычета удваиваются единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-04-06/11148).
Кроме того, данное понятие может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, а именно, когда сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 (ф. 25), вносятся на основании заявления матери (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17637).
Соответственно, право на вычет в двойном размере есть и тогда, когда в свидетельстве о рождении ребенка на основании п. 3 ст. 51 СК РФ запись об отце отсутствует или запись об отце сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке. При этом представляется справка о рождении по форме 25, выданная органом записи актов гражданского состояния, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).
А вот лишение одного из родителей родительских прав, с точки зрения ФНС, не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель (Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@). Позиция основана на том, что в силу ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей. Соответственно, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.
Если единственный родитель вступает в брак, то с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, вычет предоставляется в одинарном размере. Обоснованием этому служит то, что обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом (Письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775). При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение вычета.
Кроме того, прекращается выдача удвоенного налогового вычета с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, даже если брак при этом не будет зарегистрирован (Письма Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337).
Единственному опекуну (попечителю). Как сказано выше, налоговые вычеты удваиваются не только единственному родителю, но и единственному опекуну (попечителю), но о них нужно сказать отдельно. ФНС России в Письме от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@ напоминает, что в соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" ребенку могут быть назначены несколько опекунов или попечителей. Исходя из этого налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. В качестве документа, подтверждающего право на вычет в двойном размере, налоговики называют документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном и сообщают, что с Минфином данная позиция согласована Письмом от 18.03.2013 N 03-04-07/8325.
Одному из родителей. В двойном размере вычет может предоставляться и одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от его получения.
Отметим, что отказ одного родителя в пользу другого не означает, что предельный размер дохода, при котором предоставляется вычет (280 000 руб.), также удваивается. Так, например, если супруг отказался от вычета в пользу супруги, а у нее в течение года доход превысил 280 000 руб., в то время как доход супруга остается в пределах данной нормы, право на получение вычета прекращается у обоих супругов (Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-04-06/66307).
Также отказаться от получения налогового вычета один родитель в пользу другого может только в том случае, если у него есть на это право, подтвержденное документами (Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-3-3/1187@). А если у него отсутствуют доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13% (например, он осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком ЕНВД либо не работает), передавать свое право на получение вычета другому родителю он не может (Письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@).
В связи с тем что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 280 000 руб., Минфин России считает, что справка с места работы одного из родителей работодателю другого родителя должна предоставляться ежемесячно (Письмо от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178).

Если вычеты предоставлены не в полном объеме

Если в течение налогового периода (года) вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, перерасчет производится по окончании года налоговым органом на основании представленной работником декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет работникам-иностранцам

Право на налоговые вычеты имеют налогоплательщики, чьи доходы облагаются по ставке, утвержденной п. 1 ст. 224 НК РФ - 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, по которым установлены иные ставки, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Ставка налога 13% установлена п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ. В свою очередь, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев <1> (п. 2 ст. 207 НК РФ).
--------------------------------
<1> Налоговыми резидентами в 2015 г. признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18.03. 2014 по 31.12.2014 (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).

Соответственно, как только работник - иностранный гражданин становится налоговым резидентом и его доход начинает облагаться по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), он получает право на предоставление ему налоговых вычетов на детей.
Заметим, что есть еще категории иностранных граждан, в отношении доходов которых применяется ставка 13%, независимо от того, получили они статус налогового резидента РФ или нет. В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ это доход:
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ. Данной статьей регулируется порядок исчисления и уплаты НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой <2>). Иначе говоря, в данной норме речь идет о доходах иностранцев, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, работающих на основании патента, облагаемых с 01.01.2015 по ставке 13%;
- высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ;
- участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в РФ, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637;
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ;
- иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" <3>.
--------------------------------
<2> Подробнее читайте в статье М. Никитенко "Безвизовые" работники-иностранцы: изучаем нововведения", N 1, 2015.
<3> Соответствующие поправки, касающиеся данной категории граждан, внесены в п. 3 ст. 224 НК РФ Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2014.

ФНС России в Письме от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@ в отношении иностранцев-беженцев разъясняет, что если иностранный гражданин, признаваемый беженцем в соответствии с Федеральным законом N 4528-1, не является налоговым резидентом РФ и его доходы облагаются по ставке 13% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ, то вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, ему не предоставляются.
Право на вычеты он получит тогда, когда станет налоговым резидентом РФ и его доходы будут облагаться по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.
В качестве документов, подтверждающих право на получение вычета на ребенка (детей), ФНС называет: копию свидетельства о рождении ребенка (копию свидетельства об установлении отцовства), копию страницы гражданского паспорта налогоплательщика, где указаны фамилия, имя, отчество и дата рождения ребенка, а также заявление о предоставлении налогового вычета. При этом нужно помнить, что в силу ст. 13 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" документы, выданные иностранными государствами, признаются действительными в Российской Федерации при наличии их легализации, если иное не установлено международным договором РФ.
По мнению автора, данные разъяснения распространяются и на высококвалифицированных специалистов, и на участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению, и на "безвизовых" иностранцев, трудящихся на основании патента: несмотря на то что их доход облагается по ставке 13%, право на стандартные налоговые вычеты на детей они получат только тогда, когда станут налоговыми резидентами в соответствии со ст. 207 НК РФ.

* * *

Итак, мы рассмотрели самые распространенные ситуации, возникающие при предоставлении работникам стандартных налоговых вычетов на детей. Как видим, вопросы появляются и при определении общего количество детей, находящихся на обеспечении работника-родителя, и при определении статуса "единственный родитель", и в случае отказа от вычета одного родителя в пользу другого, и в случае предоставления вычета работникам-иностранцам и др. Надеемся, что изложенный материал позволит найти ответ на большинство возникающих вопросов.

10.01.2022

Внесенным в Госдуму Правительством законопроектом предлагается введение в КоАП РФ нового состава административного правонарушения по статье 14.6.1 "Непредставление предложения о цене на продукцию по государственному оборонному заказу и информации о затратах на ее производство".

подробнее
29.12.2021

Законопроект направлен на установление условий предоставления гражданства РФ лицам, которые проживают в России и способны стать полноценными членами российского общества. В частности, законопроектом предусмотрено сокращение числа требований более чем к 20 категориям лиц при приеме их в гражданство Российской Федерации и признании российскими гражданами. Также расширен перечень преступлений, совершение которых влечет за собой прекращение гражданства РФ.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается запретить применение пиротехнических изделий на территориях населенных пунктов (за исключением специально отведенных мест), в зданиях, строениях и сооружениях, в лесах, на особо охраняемых природных территориях и иных, установленных законом, местах.

подробнее
21.12.2021

Закон направлен на реализацию положений Конституции о единой системе публичной власти, а также на совершенствование организации публичной власти в субъектах Российской Федерации. Новый закон, в частности, запрещает главам регионов именоваться президентами, при этом разрешая им избираться более чем на два срока подряд.

подробнее
17.12.2021

Законопроект предусматривает введение уголовной ответственности за нарушение ПДД лицом, ранее подвергнутым административному наказанию и лишенным права управления транспортными средствами.

подробнее
13.12.2021

Проект закона ориентирован на установление особенностей регулирования отношений, которые связаны с выбросами и поглощением парниковых газов на территории Сахалинской области. Законопроектом также предусмотрена возможность включения в данный эксперимент иных субъектов РФ, методом внесения изменений в этот закон.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑