По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Ответственность за непредставление, несвоевременное представление сведений в налоговые органы и внебюджетные фонды (Сильвестрова Т.)

Ответственность за непредставление, несвоевременное представление сведений в налоговые органы и внебюджетные фонды (Сильвестрова Т.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

Ответственность за непредставление, несвоевременное представление сведений в налоговые органы и внебюджетные фонды (Сильвестрова Т.)

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган:
- в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (п. 4 ст. 80 НК РФ);
- по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (п. 3 ст. 80 НК РФ).
В этой статье автор рассматривает вопросы привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление, несвоевременное представление налоговой декларации, расчета по налогам, справки 2-НДФЛ в налоговые органы, а также формы РСВ-1 ПФР в ПФР.

Налоговая декларация - это составленное налогоплательщиком письменное заявление или заявление, выполненное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Помимо декларации, НК РФ устанавливает в отношении налогоплательщиков обязанность по составлению и представлению в налоговые органы расчета авансового платежа, сбора.
Расчет авансового платежа - это составленное налогоплательщиком письменное заявление или заявление, выполненное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Такой расчет представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу. Например, ст. 386 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу.

Обратите внимание! Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Налоговые декларации (расчеты) подаются:
- по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по установленным форматам;
- по установленной форме на бумажном носителе работником учреждения, представителем учреждения либо в виде почтового отправления с описью вложения.
Следует заметить, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Налогоплательщик (налоговый агент) должен составлять декларацию (расчет) по форме, установленной ФНС. При этом ФНС при разработке этой формы не вправе включать в нее (а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов) сведения, не связанные с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:
1) вида документа - первичный (корректирующий);
2) наименования налогового органа;
3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
5) номера контактного телефона налогоплательщика;
6) сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Непредставление, несвоевременное представление налоговой декларации

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в данный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
При применении этой нормы в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) судам рекомендовано учитывать, что размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога. Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 руб.
В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы ст. ст. 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа по сравнению с установленным ст. 119 НК РФ минимальным размером.
Таким образом, разъяснения, данные в Постановлении N 57, фактически указывают на необходимость формального подхода к определению факта совершения данного правонарушения и привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо N СА-4-7/16692)).

Непредставление, несвоевременное представление расчета авансового платежа по налогу

НК РФ в ряде случаев предусматривает уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Обязанность по их уплате признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Из положений п. 3 ст. 58 НК РФ следует, что существуют принципиальные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.
По мнению ВАС РФ, взаимосвязанное толкование указанной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ предполагает разграничение двух самостоятельных документов: налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода (п. 17 Постановления N 57).
В связи с этим, как утверждает ВАС, ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, установленная ст. 119 НК РФ, не охватывает деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления. Указанная мера не применяется к налоговому агенту при нарушении им сроков представления расчетов по налогу (п. 23 Постановления N 57).
По мнению ВАС РФ, приведенному в Постановлении N 57, поскольку п. 3 ст. 76 НК РФ связывает возможность приостановления операций по счетам в банках с несвоевременным представлением налоговых деклараций, а п. 1 ст. 80 НК РФ предполагает, что налоговая декларация может быть представлена только налогоплательщиком, соответствующая мера не применяется к налоговому агенту в случае нарушения им сроков представления расчетов, предусмотренных НК РФ (Письмо N СА-4-7/16692). За несвоевременное представление налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу его можно привлечь к ответственности по ст. 119.1 НК РФ, согласно которой размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Непредставление, несвоевременное представление налоговым агентом справки 2-НДФЛ

Согласно нормам п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанные сведения (справки по форме 2-НДФЛ) представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в течение налогового периода, менее 10 человек налоговые агенты могут подавать такие сведения на бумажных носителях.
Привлечение налогового агента к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физлиц (п. 2 ст. 230 НК РФ) либо подачу недостоверных сведений неправомерно.
За такое правонарушение налоговый агент привлекается к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Из положений этого пункта следует, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ.

Непредставление, несвоевременное представление налоговым агентом в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ

Непредставление налоговым агентом в налоговые органы в установленные сроки сведений о невозможности удержать НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Кроме того, в отношении должностных лиц, допустивших такое правонарушение, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговый агент, который не удержал и не перечислил в бюджет сумму НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ. Данной статьей установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в предусмотренный НК РФ срок суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от этой суммы.

Непредставление, несвоевременное представление расчета РСВ-1 ПФР в ПФР

Непредставление плательщиком страховых взносов в срок, установленный Федеральным законом N 212-ФЗ <1>, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за их уплатой по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ).
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Несоблюдение порядка представления в орган контроля за уплатой страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (п. 2 ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ).
Форма РСВ-1 ПФР с 1 января 2014 г. объединяет в себе не только информацию о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов, но и данные персонифицированного учета. Ответственность за несвоевременное представление данных персонифицированного учета в ПФР установлена ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Согласно нормам абз. 3 этой статьи за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС, либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в ПФР за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке.
Таким образом, из вышеназванных норм следует, что за одно и то же нарушение предусматривается уплата штрафа по ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ.
По мнению Минтруда России, высказанному в Письме от 08.04.2014 N 17-3/В-142, недопустимо дважды привлекать плательщика страховых взносов к ответственности за совершение одного и того же правонарушения, а именно за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в установленный Федеральным законом N 212-ФЗ срок.
В связи с этим начиная с I квартала 2014 г. за несвоевременное представление объединенной отчетности в ПФР к плательщикам страховых взносов применяются только санкции, предусмотренные ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ.
Что касается штрафов, упомянутых в ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ, то, по мнению Минтруда, они применяются за представление с нарушением установленных сроков сведений индивидуального (персонифицированного) учета за прошлые отчетные периоды, то есть за периоды до 2014 г., когда такие сведения являлись отдельной отчетностью, представляемой в ПФР.
Вместе с тем в случае подачи плательщиками неполных и (или) недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах в составе новой объединенной формы РСВ-1 ПФР нормы ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ применяются в полном объеме. При этом взыскание суммы штрафа и определение неполноты и (или) недостоверности указанных сведений производятся в судебном порядке.

Обратите внимание! За несвоевременное представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на должностное лицо организации может быть наложен и административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Несоблюдение формата представления декларации

Если налогоплательщик представил декларацию в налоговый орган в бумажной форме, тогда как НК РФ устанавливает обязанность по представлению декларации в электронном виде, то в этом случае налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119.1 НК РФ. Согласно нормам данной статьи несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Пример. Налогоплательщик послал в налоговый орган по почте декларацию по НДС на бумажном носителе 13.04.2015, а 29.04.2015 по телекоммуникационным каналам связи направил декларацию в электронном виде. Срок представления декларации в электронном виде - 20.04.2015. По нормам законодательства РФ налогоплательщик обязан сдавать декларацию в электронном виде.
С 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) в установленный законодательством срок обязаны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость по установленному формату только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Представление налогоплательщиком декларации по НДС на бумажном носителе квалифицируется как нарушение порядка представления налоговой декларации, за что предусмотрена налоговая ответственность по ст. 119.1 НК РФ (штраф в размере 200 руб.).
За несвоевременное представление декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).

* * *

В завершение приведем данные о нарушениях и размере ответственности, предусмотренной НК РФ в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов за непредставление, несвоевременное представление налоговой декларации, расчета по налогам, справок 2-НДФЛ, формы РСВ-1 ПФР.

Нарушение

Ответственность

Непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

Штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ)

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде

Штраф в сумме 200 руб.

Непредставление, несвоевременное представление налоговым агентом справки 2-НДФЛ

Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Непредставление, несвоевременное представление налоговым агентом в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать НДФЛ

Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Непредставление расчета РСВ-1 ПФР в ПФР

Штраф в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета РСВ-1 ПФР, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ)

Несоблюдение формата представления декларации

Штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

13.09.2021

Законопроектом предлагается предусмотреть право отдельных субъектов ТЭК по решению Правительства РФ учреждать "корпоративные" частные охранные организации, а также урегулировать вопрос определения субъектов охраны объектов ТЭК, которым по результатам категорирования присвоена средняя или высокая категории опасности. При этом, доля субъекта ТЭК в уставном капитале "корпоративной" частной охранной организации не может быть менее 50%.

подробнее
07.09.2021

Целью законопроекта является повышение эффективности деятельности госкорпораций, интегрированных структур и организаций оборонно-промышленного комплекса в интересах обороны и безопасности РФ. В связи с этим устанавливаются специальные требования в части согласования с Президентом России отчуждения, возможности отчуждения или передачи в доверительное управление акций (долей в уставном капитале) организаций, имеющих стратегическое значение для оборонно-промышленного комплекса и безопасности Российской Федерации.

подробнее
02.09.2021

Целью законопроекта является дальнейшая реализация т.н. "Закона о дачной амнистии" 2006 г. В частности предлагается механизм предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых расположены жилые дома, возведенные до вступления в силу Градостроительного кодекса РФ в границах населенного пункта. Также предлагается продление срока "дачной амнистии" до 1 марта 2031 года.

подробнее
25.08.2021

Цель законопроекта - уточнение перечня лиц, имеющих право оспорить запись об отце ребенка в книге записей рождений, произведенную в соответствии с п. 2 ст. 51 Семейного кодекса РФ. Таким правом наделяется наследник лица, записанного отцом ребенка. При этом требование об оспаривании отцовства подлежит удовлетворению в случае, если такая запись была произведена на основании подложных документов, предусмотренных п. 2 ст. 51 Семейного кодекса РФ.

подробнее
18.08.2021

Целью законопроекта, внесенного в депутатом Государственной Думы О.А. Ниловым, является создание эффективного механизма воздействия на недобросовестных кандидатов на выборные должности. В связи с этим предполагается установить уголовную ответственность за невыполнение предвыборного обещания.

подробнее
14.08.2021

Законопроект подготовлен в связи с принятием Федерального закона от 26 июля 2019 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" и Федеральный закон "О Следственном комитете Российской Федерации".

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑