По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Налоговые поправки, вступающие в силу с 2015 года (Тихомиров В.)

Налоговые поправки, вступающие в силу с 2015 года (Тихомиров В.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

Налоговые поправки, вступающие в силу с 2015 года (Тихомиров В.)

Налог на прибыль

Неамортизируемое имущество. В гл. 25 НК РФ выделяются амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ) и все остальное имущество, которое относится к сырью и материалам (ст. 254 НК РФ). Стоимость первого списывается на расходы равномерно, второго - единовременно. Третьего не дано, между тем есть имущество, которое занимает промежуточное положение между ОС и МПЗ. Это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, другие средства индивидуальной и коллективной защиты. С 1 января 2015 г. налогоплательщик может списывать стоимость названного имущества не сразу по факту ввода его в эксплуатацию, а в течение более чем одного отчетного периода (в течение срока использования имущества и с учетом иных экономически обоснованных показателей). Названная поправка внесена Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ в текст пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Навряд ли новшество будет на пользу АУ, так как постепенное списание указанного имущества фактически будет означать, что оно стало амортизируемым, а это в интересах бюджета, но не налогоплательщика. Кроме того, инструменты, инвентарь, спецодежда поименованы в п. 99 Инструкции N 157н <1> в качестве материальных запасов, для которых названным документом не предусмотрено постепенное списание стоимости, в связи с чем маловероятно, что поправка поможет бухгалтеру сблизить бухгалтерский и налоговый учет "малоценки". Такое возможно, если, пользуясь предоставленным правом, бухгалтер АУ оставит в налоговом учете порядок списания рассматриваемого имущества такой, какой установлен Инструкцией N 157н.
--------------------------------
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Оценка МПЗ. Из списка возможных методов оценок сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), исключена оценка МПЗ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). То же самое сделано в части реализации покупных товаров - для них также остаются только три метода оценки: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по средней стоимости и по стоимости единицы товара. Напомним, п. 108 Инструкции N 157н допускает оценку материальных запасов при их отпуске (выбытии) по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. К тому же практика показывает, что большинство бухгалтеров учреждений и организаций пользуется самым распространенным методом оценки МПЗ - по средней стоимости, не создавая себе лишних трудностей и избегая разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому рассматриваемое новшество по сокращению методов оценки МПЗ ничего не меняет для АУ.
Безвозмездное имущество. При получении такого имущества бухгалтер АУ должен учесть в составе внереализационных доходов его рыночную стоимость (п. 8 ст. 250 НК РФ). Федеральным законом N 81-ФЗ дополнен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ: стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком при его получении.
Заметим, рассматриваемые активы поименованы в обновленном абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ не как материально-производственные запасы, а как прочее имущество. Учесть его стоимость при налогообложении можно в случае реализации, уменьшив полученные доходы по правилам, установленным пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Данная норма разрешает определить прибыль от сделки как разность между доходом, полученным от продажи, и налоговой оценкой безвозмездно полученного имущества (рыночной стоимостью).
Проценты. АУ для осуществления приносящей доходы деятельности вправе брать займы (кредиты). Расходами по ним являются уплачиваемые заемщиком проценты, которые для целей налогообложения прибыли нормировались определенным образом (исходя из сопоставимости долговых обязательств или в зависимости от ставки рефинансирования Банка России). В обновленной Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ редакции п. 1 ст. 269 НК РФ сказано, что по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Проще говоря, с 2015 г. отменяется нормирование процентов для целей налогообложения прибыли. Исключение из этого правила составляют долговые обязательства, возникшие в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Тогда проценты нормируются интервалом предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам. Для контролируемых кредитов в рублях данный интервал на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. составит от 75% до 180% ставки рефинансирования Банка России (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Последний показатель определяется на дату привлечения заемных средств (если ставка кредита является фиксированной) и на дату признания расходов в виде процентов (если ставка кредита является переменной) (п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
Уступка прав требования. Чтобы понять, о чем идет речь, представим ситуацию. У АУ есть должник, который не может погасить свой долг. Учреждение решает передать задолженность третьему лицу - тому, кто сможет ее взыскать с неисполнительного контрагента. Как правило, такая передача для первоначального кредитора производится с убытком, чтобы последующему кредитору получить некую выгоду от данной операции. Налоговые правила учета такого убытка есть в ст. 279 НК РФ. Она раньше не разрешала сразу учесть весь убыток от уступки права требования в уменьшение налоговой базы (при уступке после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг)). Федеральный закон N 81-ФЗ отменяет это ограничение и позволяет учесть убыток полностью на дату уступки права требования третьему лицу. Право требования обычно уступается после наступления срока платежа, следовательно, сделанная поправка более востребована, чем следующее изменение.
Если же право требования уступлено до срока платежа, размер убытка ограничивается суммой процентов, которую налогоплательщик уплатил по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа. В связи с тем что процентные налоговые расходы изменились, правила учета убытка при уступке права требования тоже обновились. В частности, сумма процентов определяется исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты (для рублей это 180% ставки рефинансирования Банка России) (п. 1.2 ст. 269 НК РФ), либо исходя из ставки процента, которая определяется для сделок с участием взаимозависимых лиц. Последнее дополнение проясняет новый пункт - п. 4 ст. 279 НК РФ: при уступке права требования долга до наступления срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, фактическая цена такой сделки признается рыночной, если налоговиками не доказано обратное (см. разд. V.1 части первой НК РФ).
Суммовые разницы. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета реформирован налоговый учет условных единиц и характеризующих их суммовых разниц, которые как понятие с 2015 г. больше не будут использоваться в налоговом законодательстве. Новшества введены Федеральным законом N 81-ФЗ. Изъятие им из ст. ст. 250, 265 НК РФ термина "суммовые разницы" компенсировано положением о том, что дооценка (уценка) требований (обязательств) в условных денежных единицах отнесена к операциям, приводящим к образованию курсовых разниц. Ведь на практике в связи с высокими инфляционными рисками остаются выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах) требования (обязательства), подлежащие оплате в рублях.
Такие "условные" требования пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца (по моменту наступления более раннего события) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В прежней редакции указанных норм курсовые разницы признавались на последнее число отчетного (налогового) периода, а не на последнее число текущего месяца. По аналогии с курсовыми разницами доходы и расходы от пересчета требований и обязательств в у.е. признаются внереализационными доходами и (или) расходами (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Налоговый вычет. Он производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Это правило п. 1 ст. 172 НК РФ дополнено Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ двумя важными нормами нового пункта - п. 1.1.
Во-первых, налоговые вычеты могут быть заявлены в пределах трех лет после принятия на учет купленных в РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также товаров, ввезенных на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Проще говоря, узаконены налоговые вычеты в более поздние периоды, связанные с различными причинами, в том числе в связи с неполучением счетов-фактур или иных документов, дающих право на налоговый вычет.
Во-вторых, при получении счета-фактуры покупателем от продавца с опозданием (после завершения налогового периода получения товаров (работ, услуг), имущественных прав), но до срока представления декларации за налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога тогда, когда товары (работы, услуги) были приняты на учет. Законодателем учтены интересы не только налогоплательщиков, но и налоговых органов, которые также могут проверить наличие запоздавших счетов-фактур до начала проведения камеральной проверки.
Документооборот. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур исключен из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения) (п. 6 ст. 145 НК РФ). Соответствующие изменения внесены Федеральным законом N 81-ФЗ. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур остается обязательным для заполнения для посредников, действующих в интересах другого лица (принципала, комитента), не являющихся плательщиками НДС или освобожденных от уплаты налога (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).
Отчетность. Новшествами Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ определены источники сведений для заполнения декларации по НДС. Для плательщиков данного налога это книга покупок и книга продаж (абз. 1 п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Для посредников, действующих в интересах другого лица (принципала, комитента), это журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Для неплательщиков НДС, выставивших по той или иной причине счета-фактуры с выделенной суммой налога, это как раз такие счета-фактуры (абз. 3 п. 5.1 ст. 174 НК РФ). При этом ФНС должна будет утвердить включаемые в состав налоговой декларации сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, выставленных счетах-фактурах.
Но налоговики и так не сидят без дела. Письмом ФНС России от 07.11.2014 N ГД-4-3/22847 направлен на государственную регистрацию в Минюст Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме". Поэтому за I квартал 2015 г. налогоплательщикам придется отчитываться по новой форме. Но это еще не все, срок представления декларации по НДС и срок уплаты налога (ежемесячными и ежеквартальными платежами) в бюджет (с 20-го на 25-е число) изменен Федеральным законом N 382-ФЗ. При этом, если предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, при подаче декларации на бумажном носителе она считается непредставленной, о чем сказано в абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ. С 2015 г. налоговики вправе заблокировать счет налогоплательщика в банке, а также приостановить переводы денежных средств в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания определенного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ).
И еще. С 2015 г. расширены полномочия налоговиков при проведении камеральной проверки декларации по НДС, если в ней заявлена сумма налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ) или выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС. Такие новшества введены Федеральным законом от 04.11.2014 N 348-ФЗ. Что касается осмотра помещений, то он производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего эту налоговую проверку. Данное дополнение внесено в п. 1 ст. 92 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ.

Налог на имущество

По данному налогу Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ внесены в первую очередь уточнения, касающиеся оценки налоговой базы исходя из кадастровой стоимости таких высокодоходных объектов, как административно-деловые и торговые центры (комплексы), нежилые помещения, используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). В частности, введен специальный коэффициент, учитывающий время нахождения данных объектов у налогоплательщика в течение налогового периода (п. 5 ст. 382 НК РФ). Введено правило, что жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются в бухгалтерском учете в качестве объектов ОС (например, готовые квартиры в учете застройщика отражаются как товар), облагаются также исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
АУ использует недвижимость, как правило, для оказания различных социально-значимых услуг населению, а не для торговли и сдачи в аренду под офисы. Поэтому более актуально рассмотреть изменения (уточнения) в отношении традиционной оценки налоговой базы исходя из среднегодовой бухгалтерской стоимости облагаемых налогом на имущество объектов. Изменения внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ в п. 3 ст. 375 НК РФ. Напомним, в нем сказано, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Дополнение заключается в том, что, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей применения гл. 30 НК РФ определяется без учета затрат. О каких затратах идет речь?
Если речь идет о недвижимости, то это могут быть затраты на демонтаж и ликвидацию (утилизацию) основного средства, а также на восстановление окружающей среды на занимаемом им участке, если, конечно, у организации или учреждения возникают такие обязательства. Согласно Инструкции N 157н для затрат, произведенных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, предусмотрен счет 40150 "Расходы будущих периодов". На нем отражаются в том числе расходы, связанные с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий в случае, если под данные затраты не создается резерв предстоящих расходов. Затраты на демонтаж и ликвидацию (утилизацию) основного средства, а также на восстановление окружающей среды еще только будут произведены, поэтому они должны быть отражены не как расходы будущих периодов, которые уже осуществлены, но относятся к получению прибыли в следующих отчетных периодах, а как один из резервов предстоящих расходов, характеризуемых неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Для учета таких затрат предназначен счет 40160 "Резервы предстоящих расходов". Между тем в инструкции по его применению не сказано, что на нем можно увеличивать стоимость объектов ОС.
Скажем больше, даже у коммерческих организаций ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <2> не предусматривается включение в первоначальную стоимость объектов ОС затрат на демонтаж и ликвидацию (утилизацию) основного средства, а также на последующее восстановление окружающей среды. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма (внимание!) фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. В то же время нормами п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" <3> предусмотрено включение в стоимость актива величины оценочного обязательства (резерва предстоящих расходов) при его признании. Поэтому не зря Минфин России в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 рекомендует включать в первоначальную стоимость ОС сумму оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением данных основных средств.
--------------------------------
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Все сказанное базируется на нормах стандартов бухгалтерского учета коммерческих организаций, в Инструкции N 157н аналогичных положений нет, поэтому формально АУ не обязано включать в первоначальную стоимость ОС возможные предстоящие затраты. Значит, их не нужно будет и исключать из оценки остаточной стоимости при расчете среднегодовой стоимости облагаемого имущества. Но возможно, налоговая поправка пригодится в будущем.

* * *

В статье рассмотрены изменения, вступающие в силу с 2015 г., с которыми может столкнуться бухгалтер АУ. Кроме того, ему как физическому лицу (гражданину) нужно знать, что с 2015 г. вступает в силу введенная Федеральным законом N 284-ФЗ новая глава - гл. 32 "Налог на недвижимое имущество физических лиц" взамен Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1, ранее регулировавшего имущественное налогообложение граждан. Главным новшеством следует считать переход от расчета налога на имущество физических лиц по инвентаризационной стоимости к расчету по кадастровой стоимости недвижимости. Для этого предусмотрен переходный период и специальные правила по постепенному изменению налоговой нагрузки для населения, с которыми читатель может ознакомиться самостоятельно.

02.12.2021

Изменения вносятся в федеральные законы "О потребительском кредите (займе)" и "О кредитных историях". Цель законопроекта - наделение заемщиков - физических лиц, пострадавших в результате ЧС природного или техногенного характера, в целях восстановления своей платежеспособности, правом на получение кредитных каникул по договорам потребительского кредита (займа).

подробнее
30.11.2021

Цель законопроекта - закрепление права органов прокуратуры получать необходимую информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с федеральными законами, в том числе проводить обработку персональных данных, полученных не только в связи с осуществлением прокурорского надзора, но и при осуществлении иных полномочий и функций, предусмотренных законодательством РФ.

подробнее
26.11.2021

Целью законопроекта является обеспечение действенной возможности компенсации убытков, а также устранения других неблагоприятных последствий, которые российские граждане и юридические лица претерпевают в результате действия мер ограничительного характера (санкций), в том числе, путем реального исполнения решения суда в Российской Федерации через обращение взыскания на имущество ответчиков (иностранных физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс принятия таких мер).

подробнее
22.11.2021

По мнению авторов законопроекта, установление подобного запрета вызвано необходимостью сохранения межнационального и межконфессионального согласия и мира на территории Российской Федерации. Распространение информации о национальности и вероисповедания преступников порождает напряженность в обществе.

подробнее
20.11.2021

Целью законопроекта является модернизация российского законодательства, регламентирующего противодействие коррупции в отношении деятельности уполномоченных по правам потребителей финансовых услуг и руководителя службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного.

подробнее
17.11.2021

Законопроектом предусматривается, что для признания физического или юридического лица иностранным агентом, в случае распространения ими сообщений (материалов), созданных или распространенных иностранным СМИ, выполняющим функции иностранного агента, либо российским юридическим лицом, учрежденным иностранным СМИ, выполняющим функции иностранного агента, и (или) в случае участия в создании указанных сообщений и материалов требуется наличие в действиях этого лица признака неоднократности и значительности размера полученных денежных средств или иного имущества.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑