По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Новые налоговые декларации по ЕНВД и УСНО (Зобова Е.)

Новые налоговые декларации по ЕНВД и УСНО (Зобова Е.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

Новые налоговые декларации по ЕНВД и УСНО (Зобова Е.)
Налоговая декларация по ЕНВД

 

Старая форма налоговой декларации по ЕНВД, утвержденная Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@, просуществовала три года - с 2012 г. по 2014 г. За этот период в гл. 26.3 НК РФ были внесены изменения следующими Федеральными законами:

- от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

- от 29.06.2012 N 96-ФЗ;

- от 02.10.2012 N 161-ФЗ;

- от 02.04.2014 N 52-ФЗ.

Все эти новшества и нашли свое отражение в новой налоговой декларации по ЕНВД, которая утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ и применяется начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2015 г.

Соответственно, за IV квартал 2014 г. по сроку до 20 января 2015 г. плательщики ЕНВД должны будут отчитываться еще по старой форме налоговой декларации. По новой форме налоговой декларации они будут отчитываться за I квартал 2015 г. по сроку до 20 апреля 2015 г.

 

К сведению. Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

 

Приказом ФНС России N ММВ-7-3/353@ утверждены форма, Формат представления в электронной форме и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоговая декларация по ЕНВД заполняется налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Состав налоговой декларации по ЕНВД не изменился, декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет";

- разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности";

- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Общие требования к Порядку заполнения и представления декларации остались прежними. Приведем основные требования:

- значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических показателей указываются в целых единицах;

- все значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях, при необходимости округляются по правилам округления;

- в случае отсутствия какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк. При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест.

Титульный лист и Порядок его заполнения не изменились.

Заполнение титульного листа не должно вызвать затруднений у налогоплательщиков. Напомним, что при представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

В Приложениях к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/353@ приведены таблицы со следующими кодами:

- Кодами налоговых периодов;

- Кодами форм реорганизации и кодом ликвидации организации (обособленного подразделения);

- Кодами места представления декларации в налоговый орган;

- Кодами, определяющими способ представления декларации;

- Кодами видов предпринимательской деятельности;

- Кодами субъектов РФ.

Налоговая декларация по ЕНВД заполняется в следующем порядке:

1) разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности";

2) разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период";

3) разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет".

В этом же порядке мы и рассмотрим заполнение декларации по ЕНВД.

Раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности" претерпел некоторые изменения:

- не надо больше указывать коды оказываемых услуг по ОКУН (код строки 015);

- корректирующие коэффициенты К1 и К2 (строки 050 и 060) теперь отражаются сразу после базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (строка 040);

- добавлена таблица, в которой учитывается количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (в месяце снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД, а также рассчитывается налоговая база с учетом данного количества дней.

Основные правила заполнения разд. 2 следующие:

- он заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности, который указывается по коду строки 010;

- при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду по ОКТМО (код строки 030)).

По-прежнему в разд. 2 указываются:

- по строке 020 - полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, отраженного по строке 010;

- по строке 040 - значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности;

- по строке 050 - значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1;

- по строке 060 - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, который определяется нормативными актами субъекта РФ.

Особо скажем о порядке заполнения новой таблицы (строки 070 - 090). Она заполняется отдельно по каждому месяцу в налоговом периоде.

 

 

Графы

Показатель

Графа 2

Значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности

Графа 3

Количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (в месяце снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД

Графа 4

Налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050, 060, а также 070, или 080, или 090 соответственно

 

Количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет или в месяце снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД рассчитывается исходя из фактического количества дней нахождения на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД. Налоговая база в этом случае определяется за каждый календарный месяц налогового периода как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050, 060, а также 070, или 080, или 090 с учетом количества календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД:

 

      графа 4        строка 040 x строка 050 x        графа 3 строки 070

    строки 070 = строка 060 x графа 2 строки 070 x ------------------------

                                                   количество дней в месяце

 

 

Если постановка на учет или снятие с учета произошли во втором или третьем месяце, то делается расчет, аналогичный приведенному.

Если в течение налогового периода налогоплательщик не вставал на учет (не снимался с учета) в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, в который представлена декларация, то во всех знако-местах полей по строкам 070 - 090 графы 3 проставляются прочерки: графа 4 строки 070 = строка 040 x строка 050 x строка 060 x графа 2 строки 070.

Значения в графе 4 по строкам 080 и 090 определяются аналогично.

Затем определяется налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период (строка 100) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу, как сумма значений показателей по кодам строк 070 - 090 графы 4. Рассчитывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (строка 110) как значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100. Данная величина указывается по строке 010 разд. 3.

Заполнив разд. 2, переходим к заполнению разд. 3.

Новый формат разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" принципиально отличается от предыдущей редакции данного раздела.

Добавлен показатель "Признак налогоплательщика" по строке 005:

- при представлении декларации организацией или индивидуальным предпринимателем, производящими выплаты и иные вознаграждения работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, проставляется 1;

- при представлении декларации индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, проставляется 2.

По строке 010 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, значение которого переносится из строки 110 разд. 2. При этом отметим, что если заполняется несколько листов разд. 2, то по строке 010 разд. 3 отражается сумма значений показателей по строке 110 всех заполненных листов разд. 2.

В новой форме декларации суммы страховых взносов разделены следующим образом:

- по строке 020 указывается сумма страховых взносов, платежей и расходов, предусмотренных п. 2 ст. 346.32 НК РФ, на которые может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В данном случае учитываются страховые взносы на обязательное страхование в ПФР, ФСС и ФФОМС, а также от несчастных случаев на производстве, расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования;

- по строке 030 - сумма страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Соответственно, автономные учреждения заполняют строку 020.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по строке 040 разд. 3 рассчитывается в зависимости от указанного признака налогоплательщика:

- если отражен признак 1, то строка 040 = строка 010 - строка 020 >= 50% строки 010. Напомним, что согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных по строке 020 расходов более чем на 50%;

- если отражен признак 2, то строка 040 = строка 010 - строка 030 >= 0.

Осталось заполнить только разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет" декларации.

Теперь в разд. 1 не надо указывать код бюджетной классификации, при этом данный раздел по-прежнему состоит из блоков с кодами строк 010 - 020:

- по строке 010 отражается код Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (код по ОКТМО) муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту осуществления деятельности (месту постановки на учет плательщика единого налога на вмененный доход);

- по строке 020 - сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

Значение показателя по строке 020 определяется как произведение значения показателя по строке 040 разд. 3 декларации и соотношения общей суммы значений показателей по строкам 110 всех заполненных листов разд. 2 декларации с указанным кодом по ОКТМО к значению показателя по строке 010 разд. 3 декларации:

 

                 строка 040   сумма строк 110 разд. 2 по данному коду ОКТМО

    строка 020 =   разд. 3  x ---------------------------------------------

                                            строка 010 разд. 3

 

Как и ранее, сведения, отраженные в разд. 1, подтверждаются подписью ответственного лица, а также проставляется дата подписания данного раздела.

В случае недостаточности строк, имеющих код 010, заполняется необходимое количество листов разд. 1.

В заключение отметим, что в новой налоговой декларации по ЕНВД учтены все изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ. Особенно выделим два момента: это учет количества фактически проработанных дней при постановке или снятии с учета и указание сумм уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий одной строкой без разделения, в отличие от ранее действовавшей формы.

 

Налоговая декларация по УСНО

 

Приказом ФНС России N ММВ-7-3/352@ утверждены форма, Формат представления в электронной форме и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Предыдущая форма налоговой декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, действовала целых пять лет. Но "упрощенцы" ждали появления новой формы еще два года назад, поскольку было много изменений гл. 26.2 НК РФ, которые невозможно было отразить в налоговой декларации.

За этот период в гл. 26.2 НК РФ были внесены изменения следующими Федеральными законами:

- от 08.05.2010 N 83-ФЗ;

- от 05.04.2010 N 41-ФЗ;

- от 27.11.2010 N 306-ФЗ;

- от 27.11.2010 N 310-ФЗ;

- от 28.12.2010 N 395-ФЗ;

- от 07.03.2011 N 23-ФЗ;

- от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

- от 23.07.2013 N 198-ФЗ;

- от 02.11.2013 N 301-ФЗ.

В новой форме налоговой декларации отражены все внесенные в гл. 26.2 НК РФ изменения.

 

Обратите внимание! Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по новой форме представляется начиная с налогового периода 2014 г.

По итогам налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налоговую декларацию по УСНО за 2014 г. надо представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2015 г.

 

Если сравнивать новую и старую формы декларации, то новая форма в два раза больше по объему - в ней стало шесть листов. Но это не означает, что все их надо заполнять. Главное отличие заключается в том, что в новой форме декларации отделены разделы в зависимости от применяемого объекта налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы". Внесенные изменения в гл. 26.2 НК РФ не позволяют совмещать расчет налоговой базы при разных объектах налогообложения.

Кроме этого, появление нового раздела - отчета о целевом использовании полученного имущества - снимает ряд вопросов о необходимости представления других отчетов по данному спецрежиму.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";

- разд. 1.2 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика";

- разд. 2.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)";

- разд. 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)";

- разд. 3 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Общие требования к Порядку заполнения и представления декларации не содержат никаких особенностей.

Заполнение титульного листа не должно вызвать у "упрощенцев" никаких затруднений.

Как мы сказали выше, разделы налоговой декларации по УСНО заполняются в зависимости от применяемого объекта налогообложения:

- объект налогообложения "доходы" - разд. 1.1 и 2.1;

- объект налогообложения "доходы минус расходы" - разд. 1.2 и 2.2.

Что касается разд. 3, то его заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

Начнем с "упрощенцев", которые применяют объект налогообложения "доходы".

Данные налогоплательщики должны сначала заполнить разд. 2.1, затем разд. 1.1. Принципиальные изменения следующие:

- из декларации убрали код бюджетной классификации;

- добавили признак налогоплательщика: 1 указывает налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, 2 указывает индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

- сумма полученных доходов теперь отражается с разбивкой по кварталам нарастающим итогом, так же как и сумма исчисленного налога;

- сумма страховых взносов, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, указывается поквартально тоже нарастающим итогом.

Заполнение налоговой декларации при применении объекта налогообложения "доходы" не должно вызвать никаких трудностей у "упрощенцев".

Если организация, применяющая УСНО, выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", то она должна заполнить сначала разд. 2.2, а затем разд. 1.2.

В разд. 2.2 указываются доходы и расходы с разбивкой по кварталам нарастающим итогом. Соответственно, налоговая база или сумма полученного убытка, а также ставка налога и сумма исчисленного налога также исчисляются поквартально нарастающим итогом.

Данные, полученные по строкам 270 - 273 разд. 2.2, указываются в разд. 1.2 с учетом сумм авансовых платежей.

Поскольку сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшает налоговую базу только по итогам налогового периода, данные по строке 230 разд. 2.2 учитываются при расчете налоговой базы только за налоговый период по строке 243 разд. 2.2.

Аналогичная ситуация и с минимальным налогом: он рассчитывается только по итогам налогового периода. Поэтому с ним сравнивается сумма налога, подлежащая доплате или уменьшению за налоговый период.

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", трудности могут возникнуть при заполнении строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.

Строка 100 - сумма налога к доплате - заполняется в случае, если ее значение больше или равно нулю и сумма налога за налоговый период (значение показателя по коду строки 273 разд. 2.2) больше или равна сумме минимального налога (значению показателя по коду строки 280 разд. 2.2).

По коду строки 100 указывается сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 в зависимости от суммы уплаченных авансовых платежей.

Строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога.

По коду строки 110 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, к уменьшению за налоговый период (календарный год).

Строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), тогда у "упрощенца" возникает обязанность произвести уплату минимального налога (1% от суммы полученных доходов (значение по коду строки 213 разд. 2.2)). При этом сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается за минусом суммы исчисленных авансовых платежей по налогу.

Строка 120 заполняется при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Если сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 280 разд. 2.2), меньше суммы авансовых платежей по налогу (указаны по кодам строк 020, 040, 070 за минусом сумм авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженных по кодам строк 050 и 080), то по коду строки 120 проставляется прочерк. В этом случае заполняется строка 110 - сумма налога к уменьшению.

Если сумма исчисленного налога за налоговый период (код строки 273 разд. 2.2) меньше суммы исчисленного минимального налога за налоговый период (код строки 280 разд. 2.2), то сумма налога к уменьшению за налоговый период указывается за минусом суммы минимального налога, подлежащей уплате за налоговый период.

Еще раз подчеркнем, что строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если "упрощенец" должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога.

Отметим основные моменты, которые надо учесть при заполнении разд. 3.

Во-первых, его заполняют не все, а только те "упрощенцы", которые получают средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

 

Обратите внимание! В отчет не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям.

 

Во-вторых, исходя из видов полученных средств целевого назначения налогоплательщик выбирает соответствующие им наименования и Коды, приведенные в Приложении 5 к Порядку заполнения, и указывает их в графе 1 разд. 3.

В-третьих, в отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования.

Не забудьте по строке "Итого по отчету" указать итоговые суммы по соответствующим графам 3, 4, 6, 7 разд. 3.

 

* * *

 

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД и УСНО, будут отчитываться в 2015 г. по новым формам налоговых деклараций:

- по ЕНВД - начиная с подачи отчетности за I квартал 2015 г.;

- по УСНО - начиная с подачи отчетности за 2014 г.

Новые формы деклараций учитывают все изменения налогового законодательства, которые внесены в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ.

02.12.2021

Изменения вносятся в федеральные законы "О потребительском кредите (займе)" и "О кредитных историях". Цель законопроекта - наделение заемщиков - физических лиц, пострадавших в результате ЧС природного или техногенного характера, в целях восстановления своей платежеспособности, правом на получение кредитных каникул по договорам потребительского кредита (займа).

подробнее
30.11.2021

Цель законопроекта - закрепление права органов прокуратуры получать необходимую информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с федеральными законами, в том числе проводить обработку персональных данных, полученных не только в связи с осуществлением прокурорского надзора, но и при осуществлении иных полномочий и функций, предусмотренных законодательством РФ.

подробнее
26.11.2021

Целью законопроекта является обеспечение действенной возможности компенсации убытков, а также устранения других неблагоприятных последствий, которые российские граждане и юридические лица претерпевают в результате действия мер ограничительного характера (санкций), в том числе, путем реального исполнения решения суда в Российской Федерации через обращение взыскания на имущество ответчиков (иностранных физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс принятия таких мер).

подробнее
22.11.2021

По мнению авторов законопроекта, установление подобного запрета вызвано необходимостью сохранения межнационального и межконфессионального согласия и мира на территории Российской Федерации. Распространение информации о национальности и вероисповедания преступников порождает напряженность в обществе.

подробнее
20.11.2021

Целью законопроекта является модернизация российского законодательства, регламентирующего противодействие коррупции в отношении деятельности уполномоченных по правам потребителей финансовых услуг и руководителя службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного.

подробнее
17.11.2021

Законопроектом предусматривается, что для признания физического или юридического лица иностранным агентом, в случае распространения ими сообщений (материалов), созданных или распространенных иностранным СМИ, выполняющим функции иностранного агента, либо российским юридическим лицом, учрежденным иностранным СМИ, выполняющим функции иностранного агента, и (или) в случае участия в создании указанных сообщений и материалов требуется наличие в действиях этого лица признака неоднократности и значительности размера полученных денежных средств или иного имущества.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑