По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Прогрессивное налогообложение доходов (Зобова Е.П.)

Прогрессивное налогообложение доходов (Зобова Е.П.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Прогрессивное налогообложение доходов (Зобова Е.П.)

1 января 2021 года вступили в силу изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - Федеральный закон N 372-ФЗ). О новом порядке исчисления НДФЛ - в предложенном материале.

 

Федеральный закон N 372-ФЗ разработан во исполнение Поручения Президента РФ от 08.07.2020 N Пр-1081 и направлен на создание дополнительного источника финансовых средств на лечение детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.

Законом предусматривается увеличение до 15% с 1 января 2021 года налоговой ставки по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период.

Как сказано в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, процесс администрирования указанных доходов будет в высокой степени автоматизирован и не увеличит административную нагрузку на налогоплательщиков, а также не потребует сдачи дополнительной налоговой декларации в налоговые органы.

По мнению разработчиков Закона, реализация принятых положений не повлечет негативных социально-экономических, финансовых и иных последствий и не оказывает влияние на достижение целей государственных программ РФ.

 

Налоговая база: основная и совокупная

 

В ст. 210 НК РФ появилось два новых понятия: "основная налоговая база" и "совокупность налоговых баз".

 

Обратите внимание! Все новые положения гл. 23 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 года.

 

Основная налоговая база

 

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, поименованных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). К основной налоговой базе относится в том числе заработная плата физических лиц.

Отметим, что по общему правилу налоговые вычеты, установленные ст. 218 - 221 НК РФ, применяются только к основной базе. Исключения из этого правила приведены ниже.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за тот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Причем на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится. Исключение сделано только для пенсионеров: при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

 

Совокупность налоговых баз

 

Статья 210 НК РФ дополнена п. 2.1 - 2.3, которыми определено понятие "совокупность налоговых баз".

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно:

- налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

- налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

- налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

- налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

- налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

- налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

- налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли КИК);

- налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база).

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, отдельно:

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

- налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

- налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

- налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

- налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

- налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);

- налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;

- налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ.

 

Обратите внимание! Каждая налоговая база в отношении доходов физических лиц определяется отдельно.

 

Указанные налоговые базы, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 НК РФ, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.

 

Особенности определения отдельных налоговых баз

 

При этом при определении следующих налоговых баз учитывается ряд особенностей:

- налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ;

- при определении налоговой базы, поименованной в пп. 3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, - по операциям с ценными бумагами соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 219.1 и ст. 220.1 НК РФ;

- при определении налоговой базы, указанной в пп. 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, - по операциям с ценными бумагами, учитываемым на ИИС, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 219.1 и ст. 220.1 НК РФ;

- при определении налоговой базы, обозначенной в пп. 6 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, - по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220.2 НК РФ.

Доходы от продажи долей в уставном капитале общества. При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов (п. 3.1 ст. 210 НК РФ).

Доходы от продажи имущества и др. Также в новой редакции изложен п. 6 ст. 210 НК РФ, которым определяется порядок исчисления налоговой базы по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;

- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

- полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования;

- полученным в виде выплат по пенсионному обеспечению.

В указанных случаях налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных ст. 213, 213.1 и 214.10 НК РФ.

При этом если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 219, пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественный вычет на приобретение жилья и процентов по ипотечным кредитам), не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы, то такие налоговые вычеты (неучтенная разница) учитываются по итогам того же налогового периода при определении налоговой базы по указанным доходам, но в размере не более суммы такой налоговой базы. По общему правилу на следующий налоговый период обозначенные налоговые вычеты не переносятся.

 

Новые налоговые ставки по НДФЛ

 

Согласно изменениям, внесенным в ст. 224 НК РФ, налоговые ставки по НДФЛ налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, теперь равны (п. 1 ст. 224 НК РФ):

- 13% - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;

- 650 тыс. руб. и 15% суммы указанных налоговых баз, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Данные налоговые ставки применяются в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Дополнительно установлено, что для физических лиц - налоговых резидентов РФ в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, указанных в абз. 3 - 7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ (иностранные граждане, переселенцы и др.), налоговая ставка устанавливается также в размере 13% до 5 млн руб. включительно и 15% с суммы, превышающей 5 млн руб. (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

 

Обновленный порядок исчисления НДФЛ

 

В соответствии с обновленным п. 1 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:

- если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб. - как соответствующая налоговой ставке, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

- если сумма указанных налоговых баз составляет более 5 млн руб. - как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговых баз, обозначенных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

В аналогичном порядке рассчитывается сумма НДФЛ при применении налоговой ставки, установленной п. 3.1 ст. 224 НК РФ (п. 1.4 ст. 225 НК РФ).

 

К сведению. Понятие адвалорной налоговой ставки встречается в гл. 22 "Акцизы" НК РФ: в процентах от стоимости объекта налогообложения.

 

Кроме того, ст. 225 НК РФ дополнена п. 1.1 - 1.3, согласно которым сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля суммы налоговых баз при применении налоговых ставок, установленных абз. 1 п. 3, п. 2, 5, 6, п. 1.1 ст. 224 НК РФ (30, 35, 9, 13%).

Итоговая сумма НДФЛ представляет собой (п. 2, 2.1 ст. 225 НК РФ):

- в отношении физического лица - налогового резидента РФ - сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1, 1.2, 1.3 ст. 225 НК РФ;

- в отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, - сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1.1, 1.2, 1.4 ст. 225 НК РФ.

 

Новый порядок уплаты НДФЛ

 

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлен следующий порядок уплаты НДФЛ в бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

- если на момент уплаты налога в бюджет сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тыс. руб. или равна 650 тыс. руб. - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;

- если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тыс. руб. - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения отдельно в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно, и отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Соответственно, при превышении налоговой базы по НДФЛ 5 млн руб. налог уплачивается следующим образом (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@):

- отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

- отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

Аналогичный порядок уплаты НДФЛ (включая авансовый платеж) введен для отдельных категорий физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей: соответствующие поправки внесены в п. 6 и 8 ст. 227 НК РФ. Этим же порядком дополнена и ст. 228 НК РФ, регулирующая порядок уплаты НДФЛ при получении отдельных видов дохода.

 

Особые условия применения новых норм

 

Федеральным законом N 372-ФЗ предусмотрен некий переходный период для применения рассмотренных норм.

Отдельные налоговые базы. В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ, при соблюдении установленных условий применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Освобождение от ответственности. Налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, которые выявлены в отношении сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ (15% с суммы более 5 млн руб.), за отчетный период I квартал 2021 года, а также от уплаты соответствующих сумм пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 1 июля 2021 года.

Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента. Положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты налога за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговым агентом по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, за отчетный период I квартал 2021 года не применяются в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджетную систему РФ указанных сумм налога в срок до 1 июля 2021 года.

 

* * *

 

Федеральным законом N 372-ФЗ внесены изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2021 года.

Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;

- 650 тыс. руб. и 15% суммы указанных налоговых баз, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Соответственно, с 1 января 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ в размере 15% в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период, за исключением доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

При этом в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ, при соблюдении установленных условий применительно к каждой налоговой базе отдельно.

За отчетный период I квартал 2021 года налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, которые выявлены в отношении сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ (15% с суммы более 5 млн руб.), а также от уплаты соответствующих сумм пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 1 июля 2021 года. Кроме того, за указанный отчетный период также не применяются положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты налога за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм НДФЛ, подлежащих исчислению и удержанию налоговым агентом по налоговой ставке, предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджет указанных сумм налога в срок до 1 июля 2021 года.

10.01.2022

Внесенным в Госдуму Правительством законопроектом предлагается введение в КоАП РФ нового состава административного правонарушения по статье 14.6.1 "Непредставление предложения о цене на продукцию по государственному оборонному заказу и информации о затратах на ее производство".

подробнее
29.12.2021

Законопроект направлен на установление условий предоставления гражданства РФ лицам, которые проживают в России и способны стать полноценными членами российского общества. В частности, законопроектом предусмотрено сокращение числа требований более чем к 20 категориям лиц при приеме их в гражданство Российской Федерации и признании российскими гражданами. Также расширен перечень преступлений, совершение которых влечет за собой прекращение гражданства РФ.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается запретить применение пиротехнических изделий на территориях населенных пунктов (за исключением специально отведенных мест), в зданиях, строениях и сооружениях, в лесах, на особо охраняемых природных территориях и иных, установленных законом, местах.

подробнее
21.12.2021

Закон направлен на реализацию положений Конституции о единой системе публичной власти, а также на совершенствование организации публичной власти в субъектах Российской Федерации. Новый закон, в частности, запрещает главам регионов именоваться президентами, при этом разрешая им избираться более чем на два срока подряд.

подробнее
17.12.2021

Законопроект предусматривает введение уголовной ответственности за нарушение ПДД лицом, ранее подвергнутым административному наказанию и лишенным права управления транспортными средствами.

подробнее
13.12.2021

Проект закона ориентирован на установление особенностей регулирования отношений, которые связаны с выбросами и поглощением парниковых газов на территории Сахалинской области. Законопроектом также предусмотрена возможность включения в данный эксперимент иных субъектов РФ, методом внесения изменений в этот закон.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑