По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Учет авансового лизингового платежа со скидкой (Давыдова О.В.)

Учет авансового лизингового платежа со скидкой (Давыдова О.В.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Учет авансового лизингового платежа со скидкой (Давыдова О.В.)

Сельскохозяйственное предприятие на ОСНО заключило договор лизинга на приобретение автомобиля, который содержит такое условие: "В соответствии с программой предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2018 - 2020 годах, в рамках подпрограммы "Развитие транспортного и специального машиностроения" государственной программы РФ "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности", применяется единовременная скидка по уплате авансового платежа. Скидка предоставляется с учетом того, что Российская Федерация впоследствии возместит лизингодателю предоставленную скидку".

Таким образом, авансовый платеж по договору лизинга уплачен лизингополучателем лизингодателю в сумме, уменьшенной на сумму предоставленной скидки. В конце отчетного месяца лизингодатель представил лизингополучателю акты и счета-фактуры на оказание услуг лизинга отдельно на сумму оплаты авансового платежа и отдельно на сумму предоставленной скидки.

Какие проводки в бухгалтерском учете нужно сделать согласно акту оказания услуги лизинга, представленному лизингодателем на сумму предоставленной скидки по уплате авансового платежа? Как определить обязательства по налогу на прибыль?

 

Проблематика

 

Лизингодателю субсидия выделяется из федерального бюджета при условии соблюдения им определенных условий, которые прописаны в правилах <1>, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.05.2020 N 649. Если лизинговая компания не выполнит соответствующие условия, то в предоставлении субсидии ей откажут.

--------------------------------

<1> Правила предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2018 - 2020 годах.

 

Рискуя не выполнить условия получения субсидии, лизинговые компании подстраховываются, перекладывая финансовые потери на лизингополучателя. Условие договора лизинга о том, что "скидка предоставляется с учетом того, что Российская Федерация впоследствии возместит лизингодателю предоставленную скидку", говорит как раз об этом.

Пакет предоставляемых лизинговой компанией лизингополучателю документов об оказанных услугах также свидетельствует об этом.

В обычной ситуации, когда продавец предоставляет покупателю скидку, в документах, подтверждающих факт передачи товара (оказания услуги, выполнения работы), указывается стоимость с учетом предоставленной скидки (если таковая на момент выставления документов известна (определена)). Однако лизинговая компания дополнительно составляет документы (акт и счет-фактуру) на оказание услуг лизинга на сумму предоставленной скидки.

 

Бухгалтерский учет

 

Несмотря на то что лизинговая компания выставляет такие документы, по нашему мнению, в бухгалтерском учете данные этих документов можно не фиксировать, то есть сформировать реальную задолженность перед лизинговой компанией по уплате авансового платежа (с учетом предоставленной скидки) при условии, что график платежей сформирован с учетом скидки, то есть стоимость договора изменяется на сумму скидки. Основание - п. 6.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", согласно которому величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Напомним, бухгалтерский учет у организации-лизингополучателя организуется с учетом норм Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <2>, если только она не решила руководствоваться ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" <3> (обязателен к применению с бухгалтерской отчетности за 2022 год).

--------------------------------

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

<3> Утвержден Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н.

 

То, что порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Минфин отметил в Информационном сообщении от 17.11.2014 N ИС-учет-1. Порядок организации учета зависит от того, на чьем балансе по условиям договора лизинга числится лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя.

В первом случае на основании п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат.

При этом стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре лизинга.

 

Пример. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Авансовый платеж составляет 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Скидка равна 60 000 руб. Авансовый платеж с учетом скидки - 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете лизингополучателя могут быть сделаны такие записи:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сформированы затраты по уплате авансового платежа по договору лизинга (с учетом предоставленной скидки, без учета НДС)

20 (23, 26, другой соответствующий счет)

76-Задолженность по лизинговым платежам

150 000

Отражена сумма НДС по авансовому платежу

19

76-Задолженность по лизинговым платежам

30 000

Авансовый платеж (с учетом предоставленной скидки) перечислен лизинговой компании

76-Задолженность по лизинговым платежам

51

180 000

 

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Также следует учитывать, что в этом случае стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Стоимость лизингового имущества в целях принятия к учету в качестве объекта ОС складывается из всех платежей, которые лизингополучатель должен уплатить лизингодателю (без учета НДС, если таковой подлежит вычету), и иных расходов, связанных с получением имущества (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Таким образом, лизинговое имущество может быть принято к учету у лизингополучателя с учетом авансовых платежей, которые фактически должны быть уплачены лизингодателю, то есть с учетом предоставленной скидки.

 

Налог на прибыль

 

В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи включаются в состав прочих расходов за вычетом начисленной суммы амортизации.

Минфин в Письме от 14.01.2008 N 03-03-06/1/3 указал, что для документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе:

- заключенный договор лизинга;

- график лизинговых платежей;

- документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей;

- акт приемки-передачи лизингового имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете не требуется.

 

Об отражении суммы скидки в учете

 

Если лизингополучатель примет решение сформировать задолженность перед лизингодателем на общую сумму (фактически уплачиваемый авансовый платеж плюс сумма скидки), то задолженность в размере скидки в бухгалтерском учете можно списать на прочие доходы (Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 91-1), в целях налогообложения прибыли включить в состав внереализационных доходов. Это актуально для ситуации, когда стоимость договора лизинга, в том числе согласно графику платежей, не скорректирована (не уменьшена на сумму предоставленной скидки).

На то, что такой вариант возможен, Минфин указал в Письме от 10.08.2015 N 03-03-06/1/46070, в котором рассмотрен вопрос учета для целей налога на прибыль субсидий, полученных на возмещение потерь в доходах лизинговой организации при предоставлении скидки лизингополучателям по уплате авансовых платежей по договорам лизинга колесных транспортных средств. Полученная субсидия отражается в налоговом учете лизингодателя в составе выручки от реализации лизинговых услуг, а у лизингополучателя - в составе внереализационных доходов.

 

* * *

 

На сумму предоставленной скидки по уплате авансового платежа в бухгалтерском учете лизингополучателя никакие записи можно не делать, если согласно условиям договора и графику платежей стоимость договора уменьшается на сумму предоставленной скидки и при условии, что:

- лизингополучатель отражает в учете задолженность перед лизингодателем в размере лизингового платежа, уменьшенного на сумму скидки;

- стоимость лизингового имущества в учете лизингополучателя, если таковое по условиям договора лизинга числится у него на балансе, сформирована с учетом причитающихся к уплате лизингодателю лизинговых платежей (в том числе авансового платежа, уменьшенного на сумму предоставленной скидки).

Если лизингополучатель примет решение задолженность перед лизингодателем сформировать на общую сумму (фактически уплачиваемый авансовый платеж плюс сумма скидки), то задолженность в размере скидки в бухгалтерском учете можно списать на прочие доходы (Дебет 76 Кредит 91-1), в целях налогообложения прибыли включить в состав внереализационных доходов.

10.01.2022

Внесенным в Госдуму Правительством законопроектом предлагается введение в КоАП РФ нового состава административного правонарушения по статье 14.6.1 "Непредставление предложения о цене на продукцию по государственному оборонному заказу и информации о затратах на ее производство".

подробнее
29.12.2021

Законопроект направлен на установление условий предоставления гражданства РФ лицам, которые проживают в России и способны стать полноценными членами российского общества. В частности, законопроектом предусмотрено сокращение числа требований более чем к 20 категориям лиц при приеме их в гражданство Российской Федерации и признании российскими гражданами. Также расширен перечень преступлений, совершение которых влечет за собой прекращение гражданства РФ.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается запретить применение пиротехнических изделий на территориях населенных пунктов (за исключением специально отведенных мест), в зданиях, строениях и сооружениях, в лесах, на особо охраняемых природных территориях и иных, установленных законом, местах.

подробнее
21.12.2021

Закон направлен на реализацию положений Конституции о единой системе публичной власти, а также на совершенствование организации публичной власти в субъектах Российской Федерации. Новый закон, в частности, запрещает главам регионов именоваться президентами, при этом разрешая им избираться более чем на два срока подряд.

подробнее
17.12.2021

Законопроект предусматривает введение уголовной ответственности за нарушение ПДД лицом, ранее подвергнутым административному наказанию и лишенным права управления транспортными средствами.

подробнее
13.12.2021

Проект закона ориентирован на установление особенностей регулирования отношений, которые связаны с выбросами и поглощением парниковых газов на территории Сахалинской области. Законопроектом также предусмотрена возможность включения в данный эксперимент иных субъектов РФ, методом внесения изменений в этот закон.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑