По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Нормы естественной убыли в сельском хозяйстве (Подкопаев М.В.)

Нормы естественной убыли в сельском хозяйстве (Подкопаев М.В.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Нормы естественной убыли в сельском хозяйстве (Подкопаев М.В.)

Основная особенность деятельности сельскохозяйственной отрасли - высокая вероятность незапланированных потерь, например из-за нестабильных климатических условий. В связи с этим именно для сельского хозяйства при определении суммы расходов важно использовать такую возможность для уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль, как нормы естественной убыли. Об их применении сельскохозяйственными предприятиями расскажем в данной статье.

 

Нормы убыли регулируются документами

 

На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 установлено, что Минсельхозом разрабатываются нормы естественной убыли по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии.

В соответствии с п. 3 этого Постановления разработанные федеральными органами исполнительной власти нормы естественной убыли, применяемые при перевозках всеми видами транспорта (кроме трубопроводного), утверждаются совместно с Минтранспортом.

 

Обратите внимание! Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли, в том числе в сельском хозяйстве, противоречит п. 2 Постановления Правительства РФ N 814 (см. Письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/88000).

 

В соответствии с названным правом к настоящему моменту разработаны следующие нормы:

 

Вид продукции

Нормативный документ

Бахчевые культуры (арбузы, дыни) при перевозке железнодорожным транспортом

Приказ Минсельхоза России N 3, Минтранса России N 2 от 14.01.2008

Жом сушеный гранулированный при перевозке

Приказ Минсельхоза России N 263, Минтранса России N 197 от 24.06.2015

Жом сушеный гранулированный при хранении

Приказ Минсельхоза России от 21.04.2015 N 159

Зерно, продукты его переработки и семян различных культур при хранении

Приказ Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3

Колбаса и копчености при хранении

Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252, Приказ Минсельхоза России от 16.08.2007 N 395

Этиловый спирт при перевозке

Приказ Минсельхоза России N 405, Минтранса России N 137 от 20.08.2008

Комбикорма при перевозке

Приказ Минсельхоза России N 569, Минтранса России N 164 от 19.11.2007

Мясо и мясопродукты при хранении

Приказ Минсельхоза России от 16.08.2007 N 395

Препараты, применяемые в ветеринарии

Приказ Минсельхоза России от 06.04.2007 N 198

Комбикорма при хранении

Этиловый спирт при хранении

Приказ Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463

Сырье и побочная продукция сахарной промышленности при перевозке

Приказ Минсельхоза России N 426, Минтранса России N 139 от 21.11.2006

Мясо и мясопродукты при перевозках различными видами транспорта

Приказ Минсельхоза РФ N 425, Минтранса России N 138 от 21.11.2006

Мясо, субпродукты птицы и кроликов при перевозке

Приказ Минсельхоза России N 424, Минтранса России N 137 от 21.11.2006

Мясо, субпродукты птицы и кроликов при хранении, охлаждении, замораживании на холодильниках

Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 269

Продукция и сырье сахарной промышленности при хранении

Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 270

Сырье и побочная продукция сахарной промышленности при перевозке

Приказ Минсельхоза России N 426, Минтранса России N 139 от 21.11.2006

Масса столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении

Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 268

Картофель, овощи и бахчевые культуры при перевозках различными видами транспорта

Приказ Минсельхоза России N 3, Минтранса России N 2 от 14.01.2008

Свекла сахарная при перевозках железнодорожным транспортом

Приказ Минсельхоза России N 3, Минтранса России N 2 от 14.01.2008

Сыры и творог при хранении

Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 267

Хранение сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов

Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 266

 

В то же время еще не утратили свою силу несколько документов СССР, принятых в данной сфере. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ они действуют, пока в отношении соответствующей продукции не будет принят новый документ. Однако период их действия теперь ограничен благодаря пресловутой "регуляторной гильотине". Эти документы утратят силу с 01.07.2021 на основании Постановления Правительства РФ от 13.06.2020 N 857. Можно предположить, что в отношении соответствующей продукции к тому времени будут приняты аналогичные российские нормы.

 

Вид продукции

Нормативный документ

Виноматериалы и вина, коньячные спирты и коньяки при перевозке железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций

Постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 N 153

Горчичный порошок при хранении в закрытых складах

Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39

Зерно при перевозке в вагонах-зерновозах

Постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 N 152

Зерно, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, зерновая смесь от первичной обработки зерна и отходов первой категории, комбикорма, жмыхи при перевозках автомобильным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63

Лимоны при перевозках по железной дороге

Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39

Масло растительное при верхнем сливе из железнодорожных цистерн

Постановление Госснаба СССР от 07.09.1987 N 121

Масло растительное при железнодорожных перевозках в цистернах

Постановление Госснаба СССР от 05.12.1986 N 165

Массы сельскохозяйственных грузов при перевозках речным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 25.03.1986 N 38

Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39

Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия при перевозке железнодорожным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 23.08.1985 N 93

Рыб и морских млекопитающих жиры при транспортировке по железной дороге

Постановление Госснаба СССР от 01.04.1976 N 36

Мороженая неглазированная рыба естественной морозки

Свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, масла растительные, мясо и мясопродукты при перевозках морским путем сообщения

Постановление Госснаба СССР от 22.01.1987 N 6

Семена подсолнечника при хранении на предприятиях масложировой промышленности

Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39

Спиртованные соки и морсы при железнодорожных перевозках в дубовых бочках

Постановление Госснаба СССР от 07.04.1989 N 24

Спиртованные соки и морсы при перевозках в железнодорожных и автомобильных цистернах

Постановление Госснаба СССР от 08.01.1986 N 5

Отдельные виды продукции (семена льна и конопли в таре, треста и солома льна без тары (в снопах)) при перевозке по железной дороге

Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39

Цикорий корневой свежий при длительном хранении в буртах и перевозках автотранспортом

Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39

Фрукты (виноград, вишни, груши, персики, сливы, черешня, яблоки) при перевозках воздушным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 21.10.1988 N 82

Подсолнечные шрот и соапстоки при хранении

Постановление Госснаба СССР от 29.07.1983 N 81

Шрот масличных культур при перевозке автомобильным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 07.01.1986 N 2

 

Кроме того, в отношении хранения в холодильниках массы мороженой неглазированной продукции из рыбы действует Приказ Росрыболовства от 31.07.2009 N 676.

 

Учет естественной убыли в расходах

 

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам без ограничений в фактическом размере. Но в этом случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

А вот пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет учитывать подобные расходы в качестве материальных при отсутствии такого подтверждения отсутствия виновных лиц. Но только в пределах официально утвержденных норм естественной убыли. Потери сверх этих норм не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

Для применения норм естественной убыли необходимо зафиксировать факт потери товара вследствие естественных причин, для чего составить акт о списании соответствующего количества товара. При этом нет необходимости устанавливать отсутствие или наличие виновных лиц (см. Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2010 по делу N А45-7702/2010). При этом, по нашему мнению, желательно провести инвентаризацию (см. Постановление ФАС СЗО от 02.06.2011 по делу N А42-11132/2009).

В Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли <1> указано, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

--------------------------------

<1> Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.

 

Обратите внимание! Убыль товара в результате его порчи (вследствие его механического повреждения, нарушения целостности упаковки, утраты товарного вида и т.п.) и (или) истечения срока годности не может рассматриваться в качестве естественной. В таких случаях можно учесть расходы в фактическом размере на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление АС СКО от 18.05.2015 N Ф08-2580/2015 по делу N А32-37604/2014).

 

Норма естественной убыли определяется:

- при хранении товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;

- при транспортировке товара путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

 

Обратите внимание! К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

10.01.2022

Внесенным в Госдуму Правительством законопроектом предлагается введение в КоАП РФ нового состава административного правонарушения по статье 14.6.1 "Непредставление предложения о цене на продукцию по государственному оборонному заказу и информации о затратах на ее производство".

подробнее
29.12.2021

Законопроект направлен на установление условий предоставления гражданства РФ лицам, которые проживают в России и способны стать полноценными членами российского общества. В частности, законопроектом предусмотрено сокращение числа требований более чем к 20 категориям лиц при приеме их в гражданство Российской Федерации и признании российскими гражданами. Также расширен перечень преступлений, совершение которых влечет за собой прекращение гражданства РФ.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается запретить применение пиротехнических изделий на территориях населенных пунктов (за исключением специально отведенных мест), в зданиях, строениях и сооружениях, в лесах, на особо охраняемых природных территориях и иных, установленных законом, местах.

подробнее
21.12.2021

Закон направлен на реализацию положений Конституции о единой системе публичной власти, а также на совершенствование организации публичной власти в субъектах Российской Федерации. Новый закон, в частности, запрещает главам регионов именоваться президентами, при этом разрешая им избираться более чем на два срока подряд.

подробнее
17.12.2021

Законопроект предусматривает введение уголовной ответственности за нарушение ПДД лицом, ранее подвергнутым административному наказанию и лишенным права управления транспортными средствами.

подробнее
13.12.2021

Проект закона ориентирован на установление особенностей регулирования отношений, которые связаны с выбросами и поглощением парниковых газов на территории Сахалинской области. Законопроектом также предусмотрена возможность включения в данный эксперимент иных субъектов РФ, методом внесения изменений в этот закон.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑