По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Даже при ставке НДС 10%-ный вычет налога - как в счете-фактуре (Сенин Н.К.)

Даже при ставке НДС 10%-ный вычет налога - как в счете-фактуре (Сенин Н.К.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Даже при ставке НДС 10%-ный вычет налога - как в счете-фактуре (Сенин Н.К.)

Сельскохозяйственная организация приобрела препараты для ветеринарного применения. Поставщик выставил в отношении этой покупки счета-фактуры, в которых отражена ставка НДС, равная 20%, исходя из нее и сформирована стоимость препаратов.

Но данные препараты указаны в Перечне кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ (ТН ВЭД), облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе на таможенную территорию России <1>. Не станет ли это обстоятельство при проверке налоговой инспекцией правильности исчисления НДС причиной для отказа в вычете налога по таким счетам-фактурам? Ведь поставщик должен был применить ставку в размере 10%.

--------------------------------

<1> Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

 

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ в отношении реализации некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства установлена пониженная ставка НДС, равная 10%. В число таких товаров входят лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями.

Возможность применения данной ставки относится и к лекарственным средствам для животных (ветпрепараты). Это следует, например, из Письма Минфина России от 17.10.2016 N 03-07-07/60381.

Финансисты пояснили, что согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" к лекарственным средствам относятся вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий.

В пункте 2 ст. 164 НК РФ уточняется, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в частности лекарственных средств, должны соответствовать ОКПД 2 <2>, а также ТН ВЭД.

--------------------------------

<2> ОК 034-2014 (КПЕС 2008) "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности", утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

 

Конкретные перечни указанных видов продукции и соответствующих им кодов отдельно по ОКП и по ТН ВЭД (далее - перечни) определены в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. Согласно п. 1 примечаний к данным перечням обозначенные коды применяются в отношении лекарственных средств, включенных в Государственный реестр лекарственных средств (далее - Реестр), на которые имеются регистрационные удостоверения.

Пунктом 3 ст. 33 Федерального закона N 61-ФЗ предусмотрено ведение государственных реестров лекарственных средств как для медицинского, так и для ветеринарного применения. Поэтому если лекарственное средство ветеринарного назначения указано в одном из перечней, имеет регистрационное удостоверение и включено в Реестр, то в отношении него применяется пониженная ставка НДС в размере 10% (см. также Письма Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-11/51610, от 11.06.2019 N 03-07-11/42813, от 24.05.2018 N 03-07-15/34977 <3>, от 21.05.2018 N 03-07-07/34009, от 11.10.2016 N 03-07-07/59249, от 07.10.2016 N 03-07-14/58443).

--------------------------------

<3> Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/12477@.

 

Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД 2 (ранее - ОКП) или ТН ВЭД.

Такая позиция изложена в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость". По мнению арбитров, применение этой ставки в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация данного товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку в п. 2 ст. 164 НК РФ не сказано о возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от названного критерия <4>.

--------------------------------

<4> Минфин рекомендует по вопросам применения ставки НДС в размере 10% в отношении реализуемых в РФ лекарственных средств ветеринарного назначения руководствоваться указанной нормой (Письмо от 28.06.2017 N 03-07-07/40892).

 

Иначе говоря, налогоплательщик, который реализует упомянутый в п. 2 ст. 164 НК РФ товар на территории РФ, может применять ставку 10%, даже если код такого товара отсутствует в ОКПД 2, но имеется в ТН ВЭД, пусть эта операция и не имеет отношения к внешнеэкономической деятельности.

Но данная льгота относится к тем случаям, когда налогоплательщик не обязан применять льготу. Он вправе отказаться от нее, фактически воспользовавшись обычной ставкой.

Например, в Постановлении АС ЗСО от 11.02.2016 N Ф04-29202/2015 по делу N А46-3852/2015 сказано, что разъяснения по поводу применения п. 2 ст. 164 НК РФ, данные в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ N 33, преследовали цель защитить налогоплательщиков, осуществляющих реализацию подпадающих под эту норму товаров, но не относятся к применению вычетов контрагентами таких продавцов (см. Постановление АС ЗСО от 28.12.2015 N Ф04-27355/2015 по делу N А46-2495/2015).

Следовательно, в отношении ветеринарных препаратов, к которым продавец вправе применить ставку НДС в размере 10%, их покупателем применяется вычет налога в сумме, указанной в счете-фактуре, соответствующей ставке 20% <5>. Покупатель не отвечает за правильность применения ставки НДС продавцом, если тот отказывается от использования пониженной ставки <6>.

--------------------------------

<5> Например, в Письме Минфина России от 23.09.2020 N 03-07-07/83098, в котором разъясняется порядок применения пониженной ставки, прямо говорится, что документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету, в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ является счет-фактура.

<6> Подтверждение правильности такого подхода можно найти, например, в Письме Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-07/26854.

10.01.2022

Внесенным в Госдуму Правительством законопроектом предлагается введение в КоАП РФ нового состава административного правонарушения по статье 14.6.1 "Непредставление предложения о цене на продукцию по государственному оборонному заказу и информации о затратах на ее производство".

подробнее
29.12.2021

Законопроект направлен на установление условий предоставления гражданства РФ лицам, которые проживают в России и способны стать полноценными членами российского общества. В частности, законопроектом предусмотрено сокращение числа требований более чем к 20 категориям лиц при приеме их в гражданство Российской Федерации и признании российскими гражданами. Также расширен перечень преступлений, совершение которых влечет за собой прекращение гражданства РФ.

подробнее
25.12.2021

Законопроектом предлагается запретить применение пиротехнических изделий на территориях населенных пунктов (за исключением специально отведенных мест), в зданиях, строениях и сооружениях, в лесах, на особо охраняемых природных территориях и иных, установленных законом, местах.

подробнее
21.12.2021

Закон направлен на реализацию положений Конституции о единой системе публичной власти, а также на совершенствование организации публичной власти в субъектах Российской Федерации. Новый закон, в частности, запрещает главам регионов именоваться президентами, при этом разрешая им избираться более чем на два срока подряд.

подробнее
17.12.2021

Законопроект предусматривает введение уголовной ответственности за нарушение ПДД лицом, ранее подвергнутым административному наказанию и лишенным права управления транспортными средствами.

подробнее
13.12.2021

Проект закона ориентирован на установление особенностей регулирования отношений, которые связаны с выбросами и поглощением парниковых газов на территории Сахалинской области. Законопроектом также предусмотрена возможность включения в данный эксперимент иных субъектов РФ, методом внесения изменений в этот закон.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑