По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > О важных налоговых поправках (Веселов А.В.)

О важных налоговых поправках (Веселов А.В.)

Дата размещения статьи: 13.09.2021

О важных налоговых поправках (Веселов А.В.)

Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ внес в Налоговый кодекс ряд важных поправок. Мы рассмотрим три изменения, представляющие интерес для большинства организаций, - новые правила начисления амортизации после модернизации, распространение на ближайшие годы 50%-ного лимита на учет былых убытков и освобождение плательщика от транспортного налога при изъятии автомобиля. 

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства увеличивают первоначальную стоимость этого ОС и списываются на расходы через амортизацию (Письмо Минфина России от 28.08.2019 N 03-03-05/66146). Далее для краткости все эти работы будем называть модернизацией.

Закон N 305-ФЗ внес в Налоговый кодекс несколько принципиальных уточнений, вступающих в силу с 1 января 2022 года. Во-первых, скорректирован абз. 1 п. 2 ст. 257. Теперь он гласит, что первоначальная стоимость основного средства изменяется при модернизации независимо от размера остаточной стоимости объекта. Во-вторых, внесены изменения в абз. 3 п. 1 ст. 258, где речь идет о ситуации, когда в результате модернизации срок полезного использования ОС не увеличился. В таком случае фирме предписано применять норму амортизации, определенную из СПИ, первоначально установленного для этого объекта. И, в-третьих, подправлен п. 5 ст. 259.1. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда произошло полное списание стоимости ОС либо когда оно выбыло из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Уточнено - от окончания СПИ актива тут ничего не зависит.

Таким образом, на законодательном уровне закреплен подход чиновников, которые давно настаивали: в подобной ситуации нужно использовать изначально определенную норму амортизации и амортизировать имущество до полного списания его измененной стоимости (Письма Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40 и от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23). Актуальные амортизационные суммы включайте в расходы с 1-го числа месяца, идущего за тем, когда модернизация была завершена (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

 

Пример. Амортизация ОС после апгрейда по новым правилам

Организация купила деревообрабатывающий станок, включив его в 4-ю амортизационную группу и установив срок полезного использования 80 месяцев. Первоначальная стоимость актива - 420 000 руб. (без НДС). Через некоторое время фирма решила модернизировать станок, заплатив за работы подрядчику 110 000 руб. (без НДС). На момент их окончания объект эксплуатировался 60 месяцев. Амортизация, начисленная линейным методом, составила 315 000 руб. (420 000 руб. / 80 мес. x 60 мес.).

СПИ основного средства не увеличен, амопремия не применяется.

Сумма амортизационных отчислений после модернизации получилась 6 625 руб. ((420 000 руб. + 110 000 руб.) : 80 мес.). Оставшийся срок полезного использования ОС - 20 месяцев (80 - 60). За этот период предприятие начислит амортизацию в сумме 132 500 руб. (6 625 руб. x 20 мес.). То есть итоговая величина амортизации за время СПИ - 447 500 руб. (315 000 + 132 500). Однако амортизация "съела" не всю измененную первоначальную стоимость объекта. Ее остаток на момент окончания СПИ - 82 500 руб. ((420 000 + 110 000) - 447 500). А значит, организация продолжит начислять амортизацию и за пределами СПИ, пока полностью не погасит актуальную стоимость ОС. На это уйдет 13 месяцев. В последнем из них фирма спишет "хвостик", равный 3 000 руб. (82 500 руб. - (6 625 руб. x 12 мес.)). 

Естественно, подобное "размазывание" погашения стоимости актива через амортизацию компаниям невыгодно. Многие ратуют за иной подход, при котором амортизацию считают исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты по модернизации, и оставшегося СПИ. В качестве одного из аргументов организации обычно приводят абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, где пока сказано: если в результате модернизации СПИ не увеличился, фирма при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования объекта. То есть, возвращаясь к нашему примеру, амортизация после модернизации составит 10 750 руб. ((420 000 руб. - 315 000 руб. + 110 000 руб.) / 20 мес.). В итоге за оставшийся СПИ станок полностью самортизируется.

Этот выгодный для юрлиц подход не раз поддерживали служители Фемиды (Постановления АС МО от 02.11.2016 N Ф05-16149/2016, ЗСО от 01.09.2016 N Ф04-3528/2016, ПО от 22.01.2016 N Ф06-4506/2015 и др.). Более того, есть комментарии Минфина России, из которых можно сделать вывод - финансисты оставляют право выбора одного из этих двух вариантов за организациями (Письмо от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66957). Однако рассмотренные поправки узаконили первую версию, поставив точку в данном вопросе.

 

С "убыточным" нормативом расстанемся не скоро 

Пункт 2.1 ст. 283 Кодекса гласит: с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года "прибыльную" базу за текущий период нельзя уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Так вот, благодаря Закону N 305-ФЗ данное 50%-ное ограничение будет применяться на 3 года дольше - до конца 2024 года. Имейте в виду: лимит не распространяется на особые категории плательщиков, применяющих пониженные ставки налога. Перечень таковых содержится в том же п. 2.1 ст. 283.

Если у компании возникли убытки не в одном году, перенос таковых на будущее производят в той очередности, в которой они образовались. Убыток, не перенесенный на ближайший год, можно целиком или частично "перекинуть" на следующие годы (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Объем убытка надо подтвердить документально. Но регистров налогового учета и иных аналитических документов для этого недостаточно. Понадобится еще и первичка, из которой усматривается полученный финансовый результат. Хранить указанные бумаги надо в течение всего срока, пока вы уменьшаете "прибыльную" базу текущего налогового периода на суммы былых убытков (п. 4 ст. 283 Кодекса, Определение ВС РФ от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969, Письмо финансового ведомства от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).

И еще. Правопреемник реорганизованной фирмы, прекратившей деятельность, может уменьшить налоговую базу на убытки, полученные ею в предыдущих периодах. Все подробности - в Письмах Минфина от 20.04.2020 N 03-03-06/2/31592 и ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@, Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12.

 

Изъятие авто: что с транспортным налогом? 

Статья 362 Кодекса дополнена п. 3.4. Речь в нем о машине, право собственности на которую прекращено из-за принудительного изъятия по основаниям, предусмотренным законом. Так вот, исчисление транспортного налога по данному ТС прекращается с 1-го числа месяца, в котором оно было изъято у собственника. Но для этого нужно подать заявление в любую ИФНС (по выбору плательщика). Одновременно он вправе представить бумаги, подтверждающие подобное изъятие.

Здесь же расписан механизм взаимодействия сторон и обозначены сроки.

По результатам рассмотрения заявления инспекторы направят уведомление о прекращении исчисления налога по данному авто либо сообщение об отсутствии основания для такой фискальной остановки.

Поправки вступят в силу с 1 января будущего года.

Отметим, что вопрос много лет вызывает споры. Раньше чиновники были убеждены: при конфискации машины без снятия ее с регистрационного учета уплата транспортного налога производится в обычном порядке (см. Письмо ФНС России от 01.02.2017 N БС-4-21/1735). Но многочисленные вердикты не в пользу контролеров (Кассационные определения ВС РФ от 05.06.2020 N 6-КА20-1, от 04.10.2019 N 71-КА19-3 и др.) заставили фискалов отказаться от этой позиции. По их мнению, авто, право собственности на которое прекращено в связи с принудительным изъятием (конфискацией, обращением взыскания на имущество по обязательствам собственника и т.д.), перестает облагаться налогом. Причем от даты снятия машины с регистрационного учета тут ничего не зависит (Письма от 15.04.2021 N БС-4-21/5156@ и от 16.03.2021 N БС-4-21/3396@).

 

18.10.2021

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" дополнен положениями, касающиеся осуществления Агентством по страхованию вкладов (АСВ) функций временной администрации. Данными положениями также устанавливаются особенности функционирования временной администрации при отзыве (аннулировании) лицензии у финансовой организации.

подробнее
13.10.2021

Целью законопроекта является установление уголовной ответственности за нанесение побоев или совершение иных насильственных действий, причинивших физическую боль, но не повлекших последствий, указанных в статье  115 УК, и не содержащих признаков состава преступления, предусмотренного статьей  116 УК, лицом, имеющим судимость за преступление, совершенное с применением насилия.

подробнее
08.10.2021

Цель законопроекта - установление одной из форм государственной поддержки кинематографии - полного государственного финансирования производства и проката отдельных категорий фильмов, общественная значимость и художественная ценность которых не может измеряться доходами от их проката и показа.

подробнее
25.09.2021

В соответствии с положениями законопроекта максимальный размер процентной ставки, вводимой в качестве ограничения, не может быть меньше 2/3 процентной ставки по привлеченным российскими кредитными организациями вкладам в соответствующей валюте и по сроку привлечения.

подробнее
18.09.2021

Целью законопроекта является возможность дать иностранным гражданам, проживающим за пределами Российской Федерации, быть признанными носителями русского языка, в случае если данные лица являются соотечественниками. Упрощение данного механизма необходимо в целях правового основания для получения вида на жительство и приобретения российского гражданства в упрощенном порядке.

подробнее
13.09.2021

Законопроектом предлагается предусмотреть право отдельных субъектов ТЭК по решению Правительства РФ учреждать "корпоративные" частные охранные организации, а также урегулировать вопрос определения субъектов охраны объектов ТЭК, которым по результатам категорирования присвоена средняя или высокая категории опасности. При этом, доля субъекта ТЭК в уставном капитале "корпоративной" частной охранной организации не может быть менее 50%.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑