По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Поговорим о неправомерном использовании средств (Гусев А.)

Поговорим о неправомерном использовании средств (Гусев А.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

Поговорим о неправомерном использовании средств (Гусев А.)

Принятие к учету расходов, не подтвержденных оправдательными документами

В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <1> и п. 7 Инструкции N 157н <2> все хозяйственные операции, проводимые государственными (муниципальными) учреждениями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Несмотря на наличие указанных требований и на то, что узнают о них будущие бухгалтеры и финансисты, наверное, еще учась на первом курсе вуза, данное нарушение продолжает встречаться чуть ли не повсеместно. Сюда можно отнести и списание продуктов питания в объеме, не подтвержденном первичными документами и нормами закладки продуктов, и оплату проезда в служебную командировку, не подтвержденную проездными билетами <3>, и многие другие случаи.
--------------------------------
<3> Пункт 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Осуществление авансовых платежей сверх установленного размера

Ежегодно в федеральном законе о федеральном бюджете или нормативно-правовом акте по его реализации законодательно устанавливается ограничение по размеру внесения авансовых платежей получателями средств федерального бюджета.
Осуществление получателями средств федерального бюджета авансовых платежей с превышением указанных нормативов будет квалифицировано контрольными органами как неправомерное расходование бюджетных средств.

Расходование бюджетных средств сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств

В соответствии с ч. 2 ст. 72 и ч. 5 ст. 161 БК РФ заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, за исключением случаев, установленных ч. 3 ст. 72 БК РФ, и с учетом принятых и неисполненных обязательств.
Нарушение казенным учреждением указанных требований при заключении государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров является основанием для признания их судом недействительными по иску органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого находится это казенное учреждение.

Переплата и неположенная выплата заработной платы

Данная группа включает в себя различные нарушения - от допущенных в результате арифметических ошибок до сознательных переплат и неположенной выплаты зарплаты (денежного содержания, довольствия), надбавок и доплат, премий, вознаграждений и компенсаций, не предусмотренных штатным расписанием и нормативно-правовыми актами. В частности, к указанной категории нарушений относятся:
- установление руководителем учреждения самому себе различных стимулирующих надбавок и премий;
- нарушения оплаты работы в выходные и праздничные дни;
- нарушения при определении среднего заработка для расчета отпускных сумм и других выплат;
- нарушения при применении районного коэффициента и начислении "северных" надбавок в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- факты осуществления незаконных доплат к заработной плате штатным сотрудникам за выполнение работ, входящих в круг их обязанностей, за совместительство, замещение временно отсутствующих работников;
- оплата труда без учета фактически отработанного времени;
- начисление и выплата зарплаты в большем размере в результате неправильного применения норм оплаты труда, счетных ошибок и неверно определенного среднего заработка;
- другие нарушения.

Использование бюджетных средств на оплату расходов, которые должны осуществляться за счет иных источников

Примером данного нарушения может служить использование бюджетных средств на оплату коммунальных услуг, оказанных арендаторам, без их возмещения арендаторами, а также использование бюджетных средств на содержание имущества, переданного в аренду. Напомним, что при сдаче в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного учредителем за бюджетным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания названного имущества учредителем не осуществляется (ч. 6 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях <4>). В свою очередь, при сдаче в аренду с согласия учредителя недвижимого или особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем на это, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется (ст. 4 Закона об автономных учреждениях <5>).
--------------------------------
<4> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
<5> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

При выявлении ревизорами случаев оплаты содержания указанного имущества за счет средств субсидий, выделенных бюджетному или автономному учреждению, эти расходы будут признаны незаконными.
Согласно ч. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Однако закон не устанавливает, что является такими расходами для каждого вида имущества. То есть в договоре аренды должно быть четко прописано, какие расходы подлежат возмещению арендатором. В частности, к данным расходам относятся затраты на коммунальные услуги.
Возникающие между учреждением-арендодателем и арендатором расчеты по коммунальным, эксплуатационным и административно-хозяйственным услугам регулируются договорами, заключенными в соответствии с Письмом Минимущества России от 17.09.2001 N НГ-30/16725 "О рекомендуемых условиях договоров аренды и безвозмездного пользования". Указанным Письмом установлено, что коммунальные и эксплуатационные расходы в состав арендной платы включаться не должны. Платежи по ним должны производиться арендатором по отдельным договорам на оказание коммунальных и эксплуатационных услуг, заключенным с организацией-арендодателем. Следовательно, оплата коммунальных и эксплуатационных услуг не должна включаться в договоры аренды недвижимого имущества. Цель договора на возмещение коммунальных услуг - возмещение затрат арендодателя по оплате коммунальных услуг.
Напомним, что согласно ч. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором аренды. Поэтому в договоре аренды должно быть четко указано, кто будет осуществлять капитальный ремонт арендованного имущества. Капитальный ремонт должен проводиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью - в разумный срок. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (ч. 2 ст. 616 ГК РФ). Однако закон не определяет, что является такими расходами для каждого вида имущества.
С опорой на вышеизложенное, если в договоре указана обязанность арендатора производить за свой счет тот или иной вид ремонта, осуществление учреждением соответствующих расходов будет признано неправомерным использованием средств.

Неправомерное расходование средств при ремонтно-строительных работах

К данной группе относятся следующие нарушения:
1. Оплата фактически не выполненных ремонтно-строительных работ. В ходе ревизий и проверок контрольные органы проводят контрольные обмеры выполненных объемов работ, в результате которых выявляются различные нарушения, допущенные при выполнении ремонтно-строительных и строительно-монтажных работ: завышение физических объемов работ, повторная оплата одних и тех же работ, в том числе выполненных разными подрядными организациями, и т.д.
Отметим, что акт контрольного обмера, составленный контрольным органом в отсутствие представителей подрядчика, не может служить надлежащим доказательством объема и стоимости выполненных работ.
2. Завышение норм накладных расходов и сметной прибыли. Порядок определения величины накладных расходов в строительстве регламентирован МДС 81-33.2004 "Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве", утвержденными Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6, либо - для районов Крайнего Севера - МДС 81-34.2004 "Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве, осуществляемом в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним", утвержденными Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 5. Необходимо отметить, что в связи с отказом в государственной регистрации Минюстом России (Письмо от 24.01.2005 N 01/471-ВЯ) и из-за отсутствия иных нормативных документов Госстроя в части определения норм накладных расходов вышеуказанные документы продолжают применяться, но в то же время носят рекомендательный характер.
Порядок определения величины сметной прибыли прописан в МДС 81-25.2001 "Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве", утвержденных Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15, а также в Письме Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06 "О порядке применения нормативов сметной прибыли в строительстве".
3. Оплата работ завышенной стоимости вследствие неправильного определения стоимости временных зданий и сооружений. Порядок расчетов за строительство временных зданий и сооружений устанавливается согласно ГСНр 81-05-01-2001 "Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений при производстве ремонтно-строительных работ", утвержденному Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 46. При строительно-монтажных работах необходимо руководствоваться ГСН 81-05-01-2001 "Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений", утвержденным Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45.
4. Оплата работ по завышенной стоимости из-за неправильного применения резерва средств на непредвиденные расходы. В соответствии с п. 4.96 МДС 81-35.2004 "Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ", утвержденными Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, в сводный сметный расчет стоимости строительства включается резерв средств на непредвиденные работы и затраты, предназначенный для возмещения стоимости работ и затрат, потребность в которых возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства в результате уточнения проектных решений или условий строительства в отношении объектов (выполнения видов работ), предусмотренных в утвержденном проекте.
В отношении объектов капитального строительства, строительство, реконструкция или капитальный ремонт которых осуществляются с привлечением средств бюджетов бюджетной системы РФ, резерв средств на непредвиденные работы и затраты определяется государственным заказчиком по согласованию с главным распорядителем средств соответствующего бюджета (за исключением случаев, когда государственным заказчиком является главный распорядитель средств) в размерах, не превышающих:
- 2% для объектов капитального строительства непроизводственного назначения;
- 3% для объектов капитального строительства производственного назначения;
- 10% для уникальных объектов капитального строительства, а также для объектов атомной энергетики, гидротехнических сооружений первого класса, объектов космической инфраструктуры, метрополитенов.
5. Оплата работ по завышенной стоимости вследствие неправильного определения дополнительных затрат при выполнении работ в зимнее время. Порядок расчета затрат при выполнении работ в зимнее время устанавливается согласно ГСНр 81-05-02-2001 "Сборник сметных норм дополнительных затрат при производстве ремонтно-строительных работ в зимнее время", утвержденному Постановлением Госстроя РФ от 19.06.2001 N 61, и ГСН 81-05-02-2007 "Сборник сметных норм дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время", рекомендованному к применению Письмом Росстроя от 28.03.2007 N СК-1221/02.
6. Прочие нарушения. К ним можно отнести:
- оплату работ при отсутствии проектно-сметной документации или актов выполненных работ;
- завышение индексов пересчета цен от базисного в текущий уровень;
- приписки физических объемов (включение в акты по форме КС-2 дополнительных объемов работ, которые фактически не выполняются);
- включение в акты затрат, учтенных в нормах накладных расходов и сметной прибыли;
- неправильное применение расценок и сметных цен;
- сокрытие выполненных объемов и предъявление их к оплате в последующих периодах с применением более высоких индексов пересчета цен;
- неполный учет (неучет) подрядной организацией стоимости возвратных материалов и конструкций, полученных от разборки сносимых зданий и сооружений или их частей;
- включение в акты более дорогих стройматериалов и изделий вместо фактически примененных (установленных) - дешевых;
- повторный учет НДС в составе стоимости строительных материалов и изделий;
- повторную оплату стройматериалов и изделий, поставленных (приобретенных) заказчиком;
- повторное включение в акты (ф. КС-2) ранее оплаченных работ, а также вспомогательных работ и расходных материалов, учтенных в комплексных расценках;
- арифметические ошибки;
- включение в акты выполненных работ коэффициентов к нормам затрат труда, оплате труда рабочих, нормам времени и затратам на эксплуатацию машин для учета влияния условий проведения работ, предусмотренных проектами;
- необоснованное включение в акты выполненных работ различных налогов, относимых на финансовый результат организации.

Нарушения, связанные с направлением работников в служебные командировки

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ). При направлении в данную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с ведома или разрешения работодателя.
Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, лицам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ. В свою очередь, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, лицам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов РФ, работникам государственных учреждений субъектов РФ, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ.
С учетом вышеизложенного государственные (муниципальные) учреждения при направлении работников в служебные командировки обязаны руководствоваться нормами возмещения командировочных расходов, предусмотренными Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Самостоятельно устанавливать такие нормы даже за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, они не вправе.
В настоящее время единственным нормативным актом, регламентирующим размеры возмещения командировочных расходов для федеральных бюджетных учреждений, является Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений" (далее - Постановление Правительства РФ N 729), а для федеральных органов власти - Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих". Кроме того, существует ряд нормативных документов, устанавливающих размеры возмещения командировочных расходов для отдельных органов власти.
Нарушения, связанные с направлением работников учреждением в служебные командировки, квалифицируемые в качестве неправомерного использования, связаны с возмещением расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно, на наем жилого помещения и возмещение суточных сверх установленных норм.
Нарушения при возмещении расходов на проезд с превышением допустимых норм, как правило, возникают при оплате стоимости проезда железнодорожным транспортом в вагоне повышенной комфортности категории "СВ" федеральным государственным гражданским служащим, замещающим главные, ведущие, старшие и младшие должности гражданской службы, при отсутствии разрешения руководителя учреждения. Следовательно, при возмещении расходов на проезд сотрудников в командировки нужно учитывать действующие нормы возмещения.
Характерное нарушение при возмещении расходов на наем жилого помещения - превышение установленных норм. Так, работникам учреждений, не являющимся федеральными государственными служащими, расходы на наем жилого помещения в месте нахождения в командировке возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не выше 550 руб. в сутки (п. 1 Постановления Правительства РФ N 729). В случае превышения данной суммы, как и в случае проезда к месту служебной командировки, расходы должны возмещаться за счет экономии денежных средств, выделенных из федерального бюджета, или за счет средств от приносящей доход деятельности.
При выплате суточных встречаются различные нарушения, например их выплата в неустановленном размере или неправильное определение дней, за которые они положены работнику. Кроме того, встречаются ситуации, когда не были оплачены суточные из-за болезни командированного работника в месте служебной командировки.

Неправомерное получение кредитов (займов)
казенными учреждениями

Напомним, что в силу ч. 10 ст. 161 БК РФ казенное учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются.

Прочие нарушения

К неправомерному использованию средств также относят следующие нарушения:
- оплату штрафов и иных санкций, наложенных на должностных лиц, за счет средств учреждения;
- неоприходование в кассу и неотражение в бухгалтерском учете и отчетности денежных средств, поступающих от физических лиц за оказанные услуги;
- начисление и выплату возмещения части процентной ставки по кредитам сверх предельных норм возмещения;
- сверхнормативное списание горюче-смазочных материалов;
- неправомерное списание ГСМ вследствие завышения показаний спидометра в путевых листах;
- нарушения, связанные с превышением предельных норм компенсации за использование личного транспорта для служебных целей.

* * *

В заключение напомним, что средства, израсходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписаниям соответствующих органов государственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений (ч. 4 Указа Президента РФ от 25.07.1996 N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации").

02.12.2021

Изменения вносятся в федеральные законы "О потребительском кредите (займе)" и "О кредитных историях". Цель законопроекта - наделение заемщиков - физических лиц, пострадавших в результате ЧС природного или техногенного характера, в целях восстановления своей платежеспособности, правом на получение кредитных каникул по договорам потребительского кредита (займа).

подробнее
30.11.2021

Цель законопроекта - закрепление права органов прокуратуры получать необходимую информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с федеральными законами, в том числе проводить обработку персональных данных, полученных не только в связи с осуществлением прокурорского надзора, но и при осуществлении иных полномочий и функций, предусмотренных законодательством РФ.

подробнее
26.11.2021

Целью законопроекта является обеспечение действенной возможности компенсации убытков, а также устранения других неблагоприятных последствий, которые российские граждане и юридические лица претерпевают в результате действия мер ограничительного характера (санкций), в том числе, путем реального исполнения решения суда в Российской Федерации через обращение взыскания на имущество ответчиков (иностранных физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс принятия таких мер).

подробнее
22.11.2021

По мнению авторов законопроекта, установление подобного запрета вызвано необходимостью сохранения межнационального и межконфессионального согласия и мира на территории Российской Федерации. Распространение информации о национальности и вероисповедания преступников порождает напряженность в обществе.

подробнее
20.11.2021

Целью законопроекта является модернизация российского законодательства, регламентирующего противодействие коррупции в отношении деятельности уполномоченных по правам потребителей финансовых услуг и руководителя службы обеспечения деятельности финансового уполномоченного.

подробнее
17.11.2021

Законопроектом предусматривается, что для признания физического или юридического лица иностранным агентом, в случае распространения ими сообщений (материалов), созданных или распространенных иностранным СМИ, выполняющим функции иностранного агента, либо российским юридическим лицом, учрежденным иностранным СМИ, выполняющим функции иностранного агента, и (или) в случае участия в создании указанных сообщений и материалов требуется наличие в действиях этого лица признака неоднократности и значительности размера полученных денежных средств или иного имущества.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑