По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Форма 2-НДФЛ: настоящее и будущее (Кравченко С.)

Форма 2-НДФЛ: настоящее и будущее (Кравченко С.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

Форма 2-НДФЛ: настоящее и будущее (Кравченко С.)

О налоговых перспективах

В начале декабря 2014 г. в Госдуму внесен законопроект N 673772-6 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". Название говорит само за себя. Давно надо было что-то делать с несвоевременным и неполным удержанием и перечислением налогов налоговыми агентами, которые фактически безвозмездно и незаконно пользуются бюджетными средствами. Только за 2013 г. по результатам проверок налоговых агентов было доначислено более 30 млрд руб. неудержанного и неуплаченного НДФЛ. Цифра немалая даже для федерального бюджета.
Повышению собираемости налогов препятствуют относительно невысокие налоговые санкции, возможность длительного судебного оспаривания решений налоговых органов, а также отсутствие у инспекторов ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах налога. Для решения всех обозначенных проблем авторы законопроекта предусмотрели следующие нововведения.
Во-первых, предлагается установить обязанности организаций и учреждений (налоговых агентов) по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. По истечении первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года расчет нужно будет представить не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Сам расчет будет представлять новый документ налогового контроля и форму отчетности налогового агента <1>, а именно письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента, об обобщенных суммах начисленных и выплаченных физлицам доходах, предоставленных вычетах, других данных, необходимых для исчисления НДФЛ.
--------------------------------
<1> Подготовка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, не требует ведения какого-либо дополнительного учета у налогового агента, поскольку целиком формируется из данных регистров налогового учета и может производиться автоматически.

Во-вторых, за непредставление названного расчета будет применена новая ст. 119.3 НК РФ, предусматривающая штраф в размере 5 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки. Если она составит более десяти дней, то операции налогового агента по его счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены. Все это позволит инспекторам оперативно проводить камеральные проверки правильности исчисления и удержания налоговыми агентами налога на доходы физических лиц и в случае выявления нарушений привлекать их к ответственности.
В-третьих, у налоговых агентов сохранится обязанность подавать в инспекцию по итогам налогового периода сведения о доходах физических лиц и удержанных и перечисленных с них налогах (п. 2 ст. 230 НК РФ). Будет установлена отдельная ответственность (новая ст. 126.1 НК РФ) за представление налоговыми агентами в налоговый орган недостоверных сведений о доходах физлиц истекшего периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных налогов. Штраф для нарушителей предлагается установить в размере 500 руб. за каждый недостоверный документ. Достоверные же сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных налогов по каждому работнику будут представляться ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.
В-четвертых, уточняются сроки исчисления, удержания и перечисления сумм налога в бюджет. При выплате зарплаты налоговый агент обязан будет перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода на счета плательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках либо не позднее дня фактического получения в банке денег. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и сумм оплаты отпусков налоговые агенты обязаны будут перечислять суммы НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода.
В-пятых, снимаются спорные вопросы по обособленным подразделениям. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения о доходах физических лиц и расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета данных подразделений. Аналогичный порядок представления сведений действует в отношении физлиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера. Сведения о них и их доходах, а также об исчисленном и удержанном НДФЛ представляются в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших названные договоры.
В-шестых, возможно, будет ужесточена ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Сейчас за это организация (учреждение) может поплатиться штрафом в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению в установленный законодательством срок. В ближайшем будущем те же деяния, если они совершены неоднократно в течение одного налогового периода, повлекут взыскание штрафа уже в размере 40% от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет.
И наконец, по мнению авторов законопроекта, реализация предлагаемых мер повысит эффективность администрирования налогов и их собираемость, а также позволит существенно увеличить объем поступлений сумм НДФЛ в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Что ж, поживем - увидим. Остается только уточнить, когда инициатива обретет очертания обязательного к применению нормативного акта. Как указано в законопроекте N 673772-6, он приобретает силу закона по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. В связи с тем что 2014 г. уже закончился, ждать нововведений можно не раньше 2016 г.

О сегодняшнем дне

Действующая форма сведений о доходах физических лиц (справка о доходах физического лица за 200_ год) утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. В отдельном Приложении есть Рекомендации по заполнению сведений о доходах физлиц. Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога. Уделим внимание практическому применению последнего названного документа.
Сведения могут быть представлены налоговым агентом в инспекцию лично или через представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения, переданы в электронном виде по установленным форматам на электронных носителях или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента (его представителя). При представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый агент не дублирует их на бумажном или электронном носителе.
Практика показывает, что проблемы возникают при представлении формы 2-НДФЛ в электронном виде по каналам связи. Иногда сведения не проходят так называемый форматный контроль, предусмотренный при приеме информации в электронном виде. Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль и зафиксированные в реестре, сформированном налоговым органом. Когда информация сформирована на электронном носителе не в соответствии с требованиями к формату, электронный носитель возвращается налоговому агенту или его представителю вместе с протоколом приема сведений о доходах физических лиц, содержащим описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки данных для налоговой инспекции.
Но даже если форматный контроль пройден, не факт, что все сведения в форме 2-НДФЛ являются правильными. Возьмем, к примеру, Постановление АС СЗО от 10.09.2014 N А56-53489/2013. При представлении сведений о доходах физлиц данные по нескольким лицам не были приняты инспекцией в связи с тем, что при тестировании файлов выявлены ошибки в адресах сотрудников, что отражено в протоколах о приеме названных сведений. После того как налоговый агент представил исправленные формы 2-НДФЛ, ревизоры решили его оштрафовать по ст. 126 НК РФ, как будто бы сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога и вовсе не были представлены в инспекцию. Но это не так.
Суд указал, что объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком документов и сведений в установленный законом срок. Представление документов, заполненных с ошибками, повлекшими непринятие сведений, не образует объективную сторону правонарушения. Исправление ошибок в адресах путем повторного представления форм 2-НДФЛ не может наказываться штрафом за отсутствие данных бланков, предусмотренным ст. 126 НК РФ.
Аналогичное решение вынесено в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2014 N А55-1769/2014. Своевременное представление документов, составленных с ошибками (неверно указан ИНН, не найдены улица, населенный пункт в регионе), которые относятся к содержанию документа и не препятствуют ознакомлению с ним, не влечет ответственности по ст. 126 НК РФ.

Под Новый год бывает и такое...

В преддверии праздников многие организации и учреждения радуют подарками не только своих работников и их детей, но и других лиц, например постоянных или выгодных клиентов. Если стоимость подарка выше 4 тыс. руб., то он является для получателя облагаемым доходом в натуральной форме. Со средств, превышающих указанную сумму, налоговый агент по общему правилу обязан удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но этой возможности у него нет, если физические лица, не являющиеся работниками, не получали доходов в денежной форме от работодателя.
При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). В качестве такого уведомления бухгалтеру следует представить справку по форме 2-НДФЛ, поставив в ней в поле "признак" цифру 2. Указание цифры 1 в данном поле означает, что справка используется по своему главному предназначению - для сообщения сведений о суммах начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. Об этом напомнили чиновники в Письме УФНС по г. Москве от 07.03.2014 N 20-15/021334.
Более того, налоговики пояснили, что представление сведений о невозможности удержать с работника исчисленную сумму НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности представлять информацию о доходах, с которых названный налог был удержан. В справках о доходах физических лиц, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общая сумма дохода, полученного работником в налоговом периоде, суммы исчисленного, удержанного, перечисленного, излишне удержанного и неудержанного налога. В справке с признаком 2 приводятся лишь сумма дохода, с которой не удержан налог, и сумма налога, исчисленная, но не удержанная (Постановление АС УО от 10.09.2014 N Ф09-5625/14).

На заметку. Неверное заполнение поля "признак" в форме 2-НДФЛ не является существенной ошибкой, свидетельствующей о неисполнении налоговым агентом обязанности представления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (Постановление ФАС ВСО от 09.04.2013 N А19-16467/2012).

И еще: если по доходам, полученным в натуральной форме физическим лицом, налоговый агент отчитался только по форме 2-НДФЛ, поставив в ней в поле "признак" цифру 2, не представив данную форму с признаком 1, то это не является налоговым нарушением. Если представленный первый вид справки (с признаком 2) содержит все необходимые сведения, подлежащие указанию во втором ее варианте (с признаком 1), то считается, что налоговый агент исполнил свои обязанности, предусмотренные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ (Постановление ФАС УО от 23.05.2014 N Ф09-2820/14).

Переплата налога и форма 2-НДФЛ

Факты излишнего перечисления в бюджет НДФЛ нечасто, но встречаются на практике, особенно ближе к завершению налогового периода. Тогда бухгалтеру следует представить в инспекцию новые (уточненные) справки по форме 2-НДФЛ в отношении тех работников, с доходов которых был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, а также заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях идентификации ("N _" и "от _") нужно указать номер ранее представленной справки и новую дату составления уточненной формы 2-НДФЛ. В ней уже не заполняется поле, где прописывается сумма излишне удержанного налога, и с учетом этого заполняются все иные стоимостные показатели. К справке дополнительно следует подготовить выписку из регистра налогового учета, предусмотренного п. 1 ст. 230 НК РФ, и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки). Так советуют сделать налоговики в Письме от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988.
Возможно, ревизоры чересчур требовательны, зато им проще будет проверить излишнюю уплату налога. А пока все это происходит (до возврата переплаченного НДФЛ из бюджета налоговому агенту), последний вправе за счет собственных средств вернуть излишне удержанную сумму налога своему работнику (плательщику). А если налоговый орган не вернет переплату НДФЛ, посчитав ее правильно исчисленной и удержанной налоговым агентом суммой? По данному поводу налоговики пояснений не дают, оставляя дальнейшее разрешение непростой ситуации на усмотрение бухгалтера.
Обратим внимание на то, что иногда переплата НДФЛ в бюджет связана не с излишним удержанием налога из дохода работников, а с превышением перечисленных в бюджет сумм налога над заявленными налоговыми обязательствами (например, в результате технической ошибки). Такая переплата по своей сути не является налогом, поскольку это часть собственности, переданной в бюджет без законной обязанности и основания. Исходя из специфики исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ в бюджет в качестве налога может быть перечислен только удержанный налог. Излишне перечисленные суммы не могут рассматриваться в качестве НДФЛ - ведь в п. 9 ст. 226 НК РФ содержится прямой запрет на уплату налога за счет средств налоговых агентов. Тогда налоговому агенту следует обратиться в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченного налога в счет будущих платежей, погашения недоимки (Постановление АС ЦО от 18.11.2014 N А64-7933/2013) или представить заявление о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 N 09АП-41649/2014).

Что нужно знать об ответственности?

За просрочку представления справок по форме 2-НДФЛ налоговый агент может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Названная норма предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждый документ, который учреждение должно представлять в соответствии с налоговым законодательством, но своевременно не представило. Если сотрудников много, например более тысячи, то сумма штрафа может оказаться значительной. Как следует из Постановления ФАС МО от 31.03.2014 N Ф05-2517/2014, налоговики пытались наказать налогового агента на несколько сотен тысяч рублей. Однако суд сразу обратил внимание на несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения. Инспекторы же не привели доказательств того, что непредставление документов повлекло какие-либо значимые неблагоприятные экономические последствия для бюджета. Поэтому суд, установив наличие смягчающих обстоятельств, снизил штраф даже не в два раза, как указано в п. 3 ст. 114 НК РФ, а в 20 раз. Полагаем, налоговым агентам следует взять на заметку данное решение, мало ли что бывает.

* * *

В заключение рассмотрим следующую ситуацию, с которой бухгалтер учреждения, застраховавшего те или иные имущественные интересы, может столкнуться как физическое лицо. Не все страховые компании соблюдают права потребителей, не выплачивая положенное по договору страховое возмещение при наступлении страхового случая. Потребители обращаются в суд и получают не только причитающееся возмещение, но и компенсацию судебных и понесенных иных расходов в результате нарушения прав. Нужно ли включать указанные выплаты в пользу гражданина в его облагаемый доход и представлять сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию?
Вопрос не имеет однозначного ответа, если обратиться к Письму Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-06/41905. Не облагаются НДФЛ возмещаемые страховой компанией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им при наступлении страхового случая, по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств). Суммы возмещения при наступлении иных страховых случаев, не связанных с договорами добровольного страхования, облагаются НДФЛ в общем порядке.
Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований налогового законодательства. Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с него, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у плательщика налог на доходы физических лиц, что обязывает ее сообщить в инспекцию о полученном гражданином доходе и неудержанной сумме налога.
По данной проблеме суды высказываются более определенно с учетом конкретных обстоятельств дела. Так, в Апелляционном определении Орловского областного суда от 05.11.2014 N 33-2535 сказано следующее. Выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь, по решению суда согласно Закону о защите прав потребителей <2> являются компенсационными, поэтому не относятся к доходам, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый доход. Следовательно, выплатившее штраф лицо должно его исключить из формы 2-НДФЛ и направить уточненную справку в инспекцию в отношении гражданина, получившего возмещение. Все предельно ясно и понятно.
--------------------------------
<2> Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1.

18.10.2021

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" дополнен положениями, касающиеся осуществления Агентством по страхованию вкладов (АСВ) функций временной администрации. Данными положениями также устанавливаются особенности функционирования временной администрации при отзыве (аннулировании) лицензии у финансовой организации.

подробнее
13.10.2021

Целью законопроекта является установление уголовной ответственности за нанесение побоев или совершение иных насильственных действий, причинивших физическую боль, но не повлекших последствий, указанных в статье  115 УК, и не содержащих признаков состава преступления, предусмотренного статьей  116 УК, лицом, имеющим судимость за преступление, совершенное с применением насилия.

подробнее
08.10.2021

Цель законопроекта - установление одной из форм государственной поддержки кинематографии - полного государственного финансирования производства и проката отдельных категорий фильмов, общественная значимость и художественная ценность которых не может измеряться доходами от их проката и показа.

подробнее
25.09.2021

В соответствии с положениями законопроекта максимальный размер процентной ставки, вводимой в качестве ограничения, не может быть меньше 2/3 процентной ставки по привлеченным российскими кредитными организациями вкладам в соответствующей валюте и по сроку привлечения.

подробнее
18.09.2021

Целью законопроекта является возможность дать иностранным гражданам, проживающим за пределами Российской Федерации, быть признанными носителями русского языка, в случае если данные лица являются соотечественниками. Упрощение данного механизма необходимо в целях правового основания для получения вида на жительство и приобретения российского гражданства в упрощенном порядке.

подробнее
13.09.2021

Законопроектом предлагается предусмотреть право отдельных субъектов ТЭК по решению Правительства РФ учреждать "корпоративные" частные охранные организации, а также урегулировать вопрос определения субъектов охраны объектов ТЭК, которым по результатам категорирования присвоена средняя или высокая категории опасности. При этом, доля субъекта ТЭК в уставном капитале "корпоративной" частной охранной организации не может быть менее 50%.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑