По любым вопросам: admjuridcons@gmail.com

Все статьи > Комментарий к Письму Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-11/68117 <НДС: определение налоговой базы при реализации товаров через интернет-магазин с доставкой товаров агентом> (Голубева Ю.В.)

Комментарий к Письму Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-11/68117 <НДС: определение налоговой базы при реализации товаров через интернет-магазин с доставкой товаров агентом> (Голубева Ю.В.)

Дата размещения статьи: 09.01.2020

Комментарий к Письму Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-11/68117 <НДС: определение налоговой базы при реализации товаров через интернет-магазин с доставкой товаров агентом> (Голубева Ю.В.)

Интернет-магазины ни для кого уже не в новинку. Данный вид товарооборота привлекателен не только для покупателей, но и для продавцов, ведь затраты на такой вид деятельности, как правило, значительно ниже, если сравнивать их с затратами на обычный розничный магазин. А что при этом происходит с налогами?
Налогообложение интернет-магазина почти ничем не отличается от налогообложения в розничной торговле. Как правило, это налоги на прибыль, налог на имущество (если в собственности находятся здания или помещения), транспортный налог (если интернет-магазин использует собственные автомобили для доставки товаров), налог на добавленную стоимость (далее - НДС), а также выплаты в Пенсионный фонд РФ. Хотелось бы остановить свое внимание на НДС, а именно на моменте определения налоговой базы данного вида налогообложения при реализации товаров через интернет-магазин с доставкой их покупателю агентом.

Что такое момент определения налоговой базы по НДС

Момент определения налоговой базы НДС - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую вы совершили, должна быть учтена при определении налоговой базы, а вы обязаны начислить по этой операции сумму НДС.
Что по этому поводу говорит нам законодательство? Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Следовательно, если организация получает предоплату от покупателя, то она обязана определить налоговую базу и начислить налог на день получения предоплаты.
Если же предварительных расчетов по сделке не производится, организация определяет налоговую базу и начисляет налог на день отгрузки (передачи) товара (оказания услуг). При этом датой отгрузки (передачи) товаров (оказания услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю или перевозчику.
В дополнение к сказанному напомним, что является моментом отгрузки товара. Это дата сдачи товара органом транспорта или связи, а в некотором случае сторонним лицом-агентом по доставке товара непосредственно покупателю. Дата отгрузки определяется датой на документе, удостоверяющем факт передачи товара к доставке. Это будет товарно-транспортная накладная и счет-фактура. При перевозке транспортной компанией - железнодорожная квитанция, путевой лист и т.д., при отправке почтовым отправлением - документ органа связи.
Таким образом, датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю, перевозчику.
Разобравшись с моментом определения налоговой базы по НДС, перейдем к агентам интернет-магазина.

Кто такой агент интернет-магазина

Многие интернет-магазины дают возможность покупателю получить заказанный товар с курьером и оплатить свой заказ наличными деньгами в момент доставки.
Для интернет-магазинов это превращается в настоящий кошмар - покупка, регистрация, обслуживание кассового аппарата, соблюдение времени выдачи чека, сдача наличных в банк и т.п. В то же время большинство фирм, предлагающих услуги курьерской доставки, могут взять на себя обязанности по получению с покупателей наличной выручки. Как правило, такой вид отношений между интернет-магазином и курьерской службой фиксируется в договоре логистики.
Однако в нашем случае отношения между интернет-магазином и курьерской службой осуществляются по агентскому договору. При продаже товаров в рамках агентских договоров выбивать чеки должен тот участник, от имени которого ведется торговля (Письмо ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115).
После того как мы "разложили все по полочкам", стало ясно, что моментом определения налоговой базы для НДС при реализации товаров через интернет-магазин с доставкой их покупателю через агента является дата отгрузки товара, о чем и говорят нам финансисты в данном Письме, ссылаясь на п. 1 ст. 167 Кодекса и Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно п. 2 ст. 9 упомянутого Федерального закона N 402-ФЗ в момент отгрузки товара в первичных документах должна быть отражена дата составления документа. Логично полагать, что данный первичный документ будет оформлен ранее, чем будет отбит чек покупателю.

Пример. Рассмотрим, какие бухгалтерские проводки могут возникнуть при реализации товара через Интернет с доставкой их агентом, на примере ООО "Облако". Организация предоставляет услуги по доставке товаров через Интернет. Доставку осуществляет агент. К примеру, с/с товара - 500 руб., цена продажи - 1000 руб. (в т.ч. НДС - 153 руб.), комиссия посредника, осуществляющего доставку - 300 руб., на счет агент перечисляет 700 руб.
Дебет 45 Кредит 41
- 500 руб. - товар передан агенту;
Дебет 76 Кредит 90
- 1000 руб. - отражена задолженность агента службы по перечислению оплаты, полученной от покупателя;
Дебет 90 Кредит 45
- 500 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 51 Кредит 76
- 700 руб. - погашена задолженность агента;
Дебет 44 Кредит 76
- 300 руб. - начислено вознаграждение агенту за доставку и прием платежей согласно отчету агента;
Дебет 62 Кредит 90
- 1000 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90 Кредит 68
- 153 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации товара.

Однако можно посмотреть на эту ситуацию с другой стороны. Несмотря на то что доставку товара осуществляет не интернет-магазин, а курьерская служба, он остается тем участником, от имени которого ведется торговля, а значит, и чеки должен выбивать сам интернет-магазин (условия агентского договора). Чек на предварительную продажу товара курьер получает на руки вместе с товаром и передает все вместе покупателю. Это значит, что операция отгрузки товара и операция оплаты (выбитый чек по существу является предоплатой) происходят практически одновременно - в один день.

18.10.2021

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" дополнен положениями, касающиеся осуществления Агентством по страхованию вкладов (АСВ) функций временной администрации. Данными положениями также устанавливаются особенности функционирования временной администрации при отзыве (аннулировании) лицензии у финансовой организации.

подробнее
13.10.2021

Целью законопроекта является установление уголовной ответственности за нанесение побоев или совершение иных насильственных действий, причинивших физическую боль, но не повлекших последствий, указанных в статье  115 УК, и не содержащих признаков состава преступления, предусмотренного статьей  116 УК, лицом, имеющим судимость за преступление, совершенное с применением насилия.

подробнее
08.10.2021

Цель законопроекта - установление одной из форм государственной поддержки кинематографии - полного государственного финансирования производства и проката отдельных категорий фильмов, общественная значимость и художественная ценность которых не может измеряться доходами от их проката и показа.

подробнее
25.09.2021

В соответствии с положениями законопроекта максимальный размер процентной ставки, вводимой в качестве ограничения, не может быть меньше 2/3 процентной ставки по привлеченным российскими кредитными организациями вкладам в соответствующей валюте и по сроку привлечения.

подробнее
18.09.2021

Целью законопроекта является возможность дать иностранным гражданам, проживающим за пределами Российской Федерации, быть признанными носителями русского языка, в случае если данные лица являются соотечественниками. Упрощение данного механизма необходимо в целях правового основания для получения вида на жительство и приобретения российского гражданства в упрощенном порядке.

подробнее
13.09.2021

Законопроектом предлагается предусмотреть право отдельных субъектов ТЭК по решению Правительства РФ учреждать "корпоративные" частные охранные организации, а также урегулировать вопрос определения субъектов охраны объектов ТЭК, которым по результатам категорирования присвоена средняя или высокая категории опасности. При этом, доля субъекта ТЭК в уставном капитале "корпоративной" частной охранной организации не может быть менее 50%.

подробнее

Информация. Знания. Результат
↑